НДС при транзите и реэкспорте товаров через Узбекистан

Режим определяет налог: общее правило статьи 277 НК

Особенности налогообложения при ввозе и вывозе товаров собраны в статье 277 Налогового кодекса. Правило простое: при ввозе в обычном режиме выпуска для свободного обращения налог начисляется в полном объёме, а при помещении товаров под ряд специальных режимов налог не уплачивается. В число таких режимов прямо входят транзит и реэкспорт.

Это значит, что вопрос «платить или не платить НДС» нужно решать до подачи декларации — на этапе выбора режима. Если товар ошибочно заявлен в импорт, а затем вывозится, налог уже начислен и придётся разбираться с возвратом, а не с освобождением.

Таможенный транзит: НДС не уплачивается, но товар остаётся под контролем

Таможенный транзит — это перемещение иностранного товара под таможенным контролем по территории Узбекистана между таможенным органом отправления и таможенным органом назначения, в том числе через территорию иностранного государства. Покупатель в Узбекистане у такого товара не появляется: товар не поступает в свободное обращение, поэтому и объекта для НДС у получателя нет.

Налог при помещении товаров под режим транзита не уплачивается (ст. 277 НК). Но освобождение условное: за соблюдение условий режима отвечает перевозчик. Если товар не доставлен в орган назначения, режим не завершён, и возникают вопросы уже к перевозчику и декларанту.

Отдельно стоят услуги по перевозке. Услуги, непосредственно связанные с перевозкой иностранных товаров в режиме транзита от органа въезда до органа выезда, облагаются НДС по нулевой ставке (ст. 260 НК). Для перевозчика это означает право на зачёт входного НДС и, при превышении вычетов над начисленным налогом, на его возмещение.

• товар не покидает таможенный контроль до органа назначения;
• НДС при ввозе не уплачивается;
• перевозочные услуги по транзиту — по нулевой ставке;
• за соблюдение режима отвечает перевозчик.

Реэкспорт: освобождение и возврат ранее уплаченного налога

Реэкспорт — вывоз ранее ввезённого товара без уплаты таможенных пошлин и налогов. Типичные ситуации: возврат бракованной партии поставщику, отказ от товара, перепродажа иностранному покупателю того, что было ввезено на склад.

Статья 277 НК различает два сценария. Если товар сразу помещён в реэкспорт, НДС при ввозе не уплачивается. Если же он ранее был выпущен в свободное обращение и налог уплачен, при вывозе в режиме реэкспорта налог не уплачивается, а суммы, уплаченные при ввозе, возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством.

Условия возврата установлены Таможенным кодексом. Реэкспорт должен состояться в течение двух лет со дня заявления товара в режим импорта, а сам товар — не использоваться и не ремонтироваться на таможенной территории, кроме случаев, когда использование нужно было для обнаружения дефекта. Кроме того, фактический вывоз по режиму реэкспорта осуществляется не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации.

• срок реэкспорта после импорта — до двух лет;
• товар не использовался и не ремонтировался на территории;
• вывоз по декларации реэкспорта — в пределах шести месяцев;
• возврат — в отношении фактически вывезенной части товара.

Что делать с вычетом по НДС при возврате налога

Если вы приняли ввозной НДС к зачёту, а затем получили его назад при реэкспорте, двойной выгоды быть не должно. Налоговый кодекс прямо требует скорректировать зачёт: налогоплательщик уменьшает сумму налога, относимого в зачёт, на сумму возвращённого ему налога (ст. 269 НК). Корректировка делается в том налоговом периоде, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Практический вывод: бухгалтер должен заранее знать, что партия может уйти в реэкспорт, и не списывать ввозной НДС «навсегда». Хорошо работает отдельный учёт товаров с признаками возможного возврата и ссылка на дату принятия декларации реэкспорта в карточке партии.

Чем реэкспорт отличается от экспорта: ставка и подтверждение

Реэкспорт не следует путать с экспортом товаров собственного происхождения или купленных на внутреннем рынке. Экспорт — реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, — облагается по нулевой ставке (ст. 260 НК). Налог при вывозе не уплачивается, а право на зачёт входного НДС сохраняется. Это уже тема возмещения налога, о которой мы пишем в разделе об НДС.

Подтверждать нулевую ставку нужно документами, перечисленными в статье 261 НК: контрактом (копией, заверенной в установленном порядке), грузовой таможенной декларацией, товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа в пункте пропуска. Сведения о пересечении границы, которые таможня передаёт налоговым органам в электронном виде в режиме реального времени, также служат основанием для подтверждения экспорта. Если продаёте через комиссионера, дополнительно нужен договор комиссии или поручения.

Для услуг по международным перевозкам действует отдельная норма (ст. 263 НК): для перевозчиков-резидентов, перевозящих экспортируемые товары, нулевая ставка применяется при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов. Отсутствие отметки — одна из самых частых причин отказа в нулевой ставке.

Возмещение налога: если вычетов больше начисленного

Если у компании по итогам периода образовался НДС к возмещению — например, из-за нулевой ставки по перевозкам или экспорту, — сумма по общему правилу засчитывается в счёт предстоящих платежей. Налогоплательщик также вправе обратиться за возвратом отрицательной суммы, уведомив налоговые органы при представлении отчётности. Если по итогам камеральной проверки принято решение о полном или частичном возмещении, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления (ст. 274 НК).

Ускоренный порядок предусмотрен для отдельных категорий, включая лиц, осуществляющих экспорт и приравненные к нему операции, — в части суммы, образовавшейся из-за нулевой ставки, если ранее им возмещался налог и нарушений не выявили. Подробнее о процедуре и рисках — на странице услуги по возмещению НДС.

Типичные ошибки и порядок действий до отгрузки

Чаще всего компании ошибаются не в расчёте, а в оформлении: заявляют товар не в том режиме, не сохраняют транзитные документы, не контролируют сроки реэкспорта и забывают скорректировать вычет.

• Определите цель ввоза: потребление в стране, транзит или возможная обратная отправка — и выберите режим до подачи декларации.
• Сверьте срок реэкспорта: два года со дня импорта, шесть месяцев на фактический вывоз по декларации реэкспорта.
• Соберите пакет документов: контракт, декларация, товаросопроводительные документы с отметкой таможни.
• Проверьте перевозчика: для услуг по транзиту и международной перевозке нужны отметки таможенных органов.
• Скорректируйте зачёт НДС в периоде, когда налог возвращён при реэкспорте.
• Сохраните переписку и акты по причине возврата — они пригодятся при камеральной проверке.