НДС в договоре простого товарищества: кто платит налог и получает зачёт

Кто в товариществе отвечает за НДС

Налоговый кодекс не делает товарищество плательщиком НДС. Вместо этого он назначает одного участника ответственным за налоговый учёт — так называемое доверенное лицо. Если хотя бы один участник — резидент Узбекистана, то есть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, — именно такой участник должен вести общий учёт налогооблагаемых операций товарищества.

Важная деталь: это правило не зависит от того, кому договор поручает вести дела товарищества. Участники могут договориться, что делами руководит один партнёр, а налоговый учёт ведёт другой, — но налоговые обязанности всё равно ложатся на доверенное лицо, определённое по ст. 275, а не на того, кто фактически управляет проектом.

Практический вывод: до подписания договора выясните, кто из участников подходит под определение резидента, и прямо запишите в договоре, кто является доверенным лицом для целей налогообложения. Если резидентов несколько, договорённость об этом лучше зафиксировать письменно, чтобы не возник спор, кто должен был начислить налог.

Что входит в обязанности доверенного лица

Кодекс возлагает на доверенное лицо обязанности налогоплательщика по разделу об НДС. На практике это означает полный набор действий по операциям товарищества: начисление налога с реализации, подача отчётности, уплата в бюджет, выставление счетов-фактур покупателям.

Отдельно закреплено: при реализации товаров и услуг в рамках договора доверенное лицо обязано выставлять счета-фактуры в порядке, установленном налоговым законодательством. Выставлять их от имени другого участника или «от товарищества» нельзя — такого субъекта для налоговых целей нет.

• определить, какие операции относятся к совместной деятельности, а какие — к собственной деятельности доверенного лица;
• начислять НДС по операциям товарищества и отражать их в своей отчётности;
• выставлять покупателям счета-фактуры по этим операциям;
• хранить документы, подтверждающие вклады, закупки и расходы по договору;
• информировать остальных участников о начисленных и принятых к зачёту суммах.

Зачёт НДС: только у доверенного лица

Общее правило ст. 266 гласит, что налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог на сумму налога по полученным товарам и услугам при выполнении условий. Среди них — наличие счёта-фактуры с выделенной суммой налога и регистрация поставщика в качестве плательщика НДС. Для товарищества эти условия дополнены специальной нормой.

Налог по товарам и услугам, приобретаемым для производства или реализации в рамках договора, принимается к зачёту только у доверенного лица и только при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами именно этому лицу. Следовательно, если поставщик по ошибке выписал счёт-фактуру на другого участника или на «простое товарищество», у доверенного лица права на зачёт по такому документу нет, а у участника, на которого он выписан, нет оснований принимать его к зачёту по совместной деятельности.

Поэтому при закупках для проекта в реквизитах поставщикам нужно указывать данные доверенного лица. Проверьте это до первой оплаты: исправлять документы после окончания периода сложнее и дольше.

Раздельный учёт и отдельный учёт по каждому договору

Если доверенное лицо помимо товарищества ведёт собственный бизнес, право на зачёт появляется только при наличии раздельного учёта: товары и услуги для операций по договору должны отделяться от используемых в остальной деятельности. Без такого разделения инспектор вправе поставить под сомнение весь заявленный зачёт по смешанным закупкам.

Дополнительно кодекс требует вести учёт операций по каждому договору отдельно. Если доверенное лицо участвует в двух товариществах, для каждого нужны свои регистры, свои первичные документы и своя аналитика по счетам-фактурам.

Пример (условные числа, не расчёт для вашей компании). Доверенное лицо получило по закупкам для проекта счета-фактуры с суммой налога 30 млн и 10 млн сумов; ещё 5 млн налога относится к его собственной деятельности. По операциям товарищества оно начислило 50 млн налога. Если учёт разделён, к бюджету идёт 50 − (30 + 10) = 10 млн, а 5 млн учитывается по общим правилам собственной деятельности. Если учёт не разделён, доказать, что именно эти 40 млн относятся к проекту, будет трудно.

Типичные ошибки участников

Самые частые нарушения связаны не с расчётом, а с документами и организацией.

• не назначено доверенное лицо, и каждый участник начисляет налог по-своему;
• счета-фактуры от поставщиков выписаны на другого участника или на товарищество;
• нет раздельного учёта у доверенного лица, ведущего ещё и собственную деятельность;
• операции по нескольким договорам учитываются вместе;
• участники считают, что вклад имуществом сам по себе не требует никаких налоговых действий, и не анализируют его последствия отдельно;
• поставщик не является плательщиком НДС, но налог всё равно принят к зачёту.

Что сделать до начала совместной деятельности

Налоговую модель проще заложить на старте, чем исправлять после проверки. Мы рекомендуем пройти несколько шагов, пока договор ещё не подписан или не началось исполнение.

Если период уже закрыт и документы оформлены неверно, оценку лучше провести заранее — до камеральной проверки или заявления на возврат. Мы анализируем договор, учёт и первичку, считаем сумму, которую можно принять к зачёту, и готовим обоснование.

• определить доверенное лицо и записать это в договоре;
• согласовать порядок передачи доверенному лицу информации о расходах других участников;
• разослать поставщикам реквизиты доверенного лица для счетов-фактур;
• настроить в учётной системе отдельный учёт по договору;
• заранее оценить, какие закупки будут смешанными, и определить способ их разделения;
• назначить ответственного, который сверяет счета-фактуры с договором раз в период.