Освобождение от НДС при ввозе технологического оборудования

Что говорит Налоговый кодекс

Статья 246 НК содержит закрытый перечень товаров, ввоз которых освобождён от налогообложения: от товаров физических лиц в пределах норм беспошлинного ввоза до гуманитарной помощи. Для бизнеса из этого перечня важен пункт 6 — технологическое оборудование.

По пункту 6 освобождается ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Республике Узбекистан, ввозимого по утверждённому перечню. Из формулировки следуют три условия: оборудование технологическое, аналоги не производятся в стране, и оно входит в утверждённый перечень. Сам перечень Налоговый кодекс не содержит — он утверждается отдельным актом, поэтому актуальную редакцию нужно проверять перед заключением контракта.

• условие 1 — это технологическое оборудование, а не любые товары для офиса или склада;
• условие 2 — аналоги не производятся в Узбекистане;
• условие 3 — оборудование ввозится по утверждённому перечню.

Что не является льготой

Освобождение не распространяется на оборудование вне перечня. Если позиция в перечень не попала, при помещении товара под режим выпуска для свободного обращения налог начисляется в полном объёме (ст. 277 НК), а ставка составляет 12 процентов (ст. 258 НК).

Отдельно запомните правило ст. 75 НК: льготы по НДС, в том числе при ввозе, не могут предоставляться с условием направления высвобождаемых средств на определённые цели. Иначе говоря, для льготы по НДС при импорте закон не требует отчитываться о «целевом использовании» высвобожденных денег. Если кто-то требует такую отчётность как условие льготы по НДС, стоит уточнить основание. Но это не снимает требование документально подтвердить, что именно ваше оборудование входит в перечень.

Зачёт НДС: как льгота меняет учёт

Если налог при ввозе не уплачивался, входного ввозного НДС по оборудованию нет, и принимать к зачёту нечего. Эффект льготы — экономия денег на таможне, а не вычет в декларации.

При этом есть последствия для зачёта по другим расходам. Налог по основным средствам, предназначенным для оборотов, освобождённых от налогообложения, к зачёту не принимается (ст. 267 НК). Это правило относится и к закупкам товаров и услуг для таких оборотов. Если компания одновременно ведёт облагаемую и необлагаемую деятельность, к зачёту принимается только налог, приходящийся на облагаемый оборот (ст. 268 НК), причём раздельный метод требует раздельного учёта приобретений и уплаченного налога.

Важна и корректировка: ранее принятый к зачёту налог подлежит корректировке при дальнейшем использовании товара для оборота, освобождённого от налогообложения (ст. 269 НК). Поэтому план использования оборудования лучше зафиксировать до ввоза.

Лизинг и перепродажа ввезённого оборудования

При передаче в финансовую аренду ввезённого технологического оборудования, освобождённого согласно ст. 246 НК, налоговая база определяется как положительная разница между ценой приобретения и ценой реализации (ст. 249 НК). То есть НДС в лизинге начисляется не на всю стоимость оборудования, а на разницу.

Аналогичный подход действует для дистрибьюторов, реализующих отечественным производителям технологическое оборудование для мебельной промышленности, ввезённое по пункту 6 статьи 246 НК: до 1 января 2030 года база определяется как положительная разница между ценой приобретения и ценой реализации.

Пример на условных числах: оборудование куплено за 500 млн сум и передано в лизинг за 560 млн сум. Положительная разница — 60 млн сум. По ставке 12 процентов (ст. 258 НК) условный НДС с этой базы составит 7,2 млн сум. Пример иллюстрирует механику, реальный расчёт зависит от условий договора.

Порядок действий перед ввозом

Практический порядок для компании-импортёра выглядит так.

• сверить код и описание оборудования с действующим перечнем и проверить, что оно технологическое;
• закрепить в контракте и спецификации наименование, которое соответствует перечню, без расплывчатых формулировок;
• оформить пакет для таможенной декларации с обоснованием льготы;
• определить в учёте, будет ли оборудование использоваться только в облагаемых оборотах или смешанно;
• при смешанном использовании настроить раздельный учёт по ст. 268 НК;
• после ввоза хранить подтверждающие документы: контракт, спецификацию, декларацию, документы о вводе в эксплуатацию.

Отчётность и типичные ошибки

При ввозе налог уплачивается в порядке и сроки, установленные таможенным законодательством (ст. 273 НК), поэтому при льготе вопрос уплаты решается на таможне. Налоговую отчётность по НДС нужно представить не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 273 НК), и в неё включаются сведения из реестров покупок и продаж.

Типичные ошибки: считать, что любое «производственное» оборудование освобождено; не сверять позицию с актуальным перечнем; заявлять льготу, не проверив, что аналоги не производятся в Узбекистане; не вести раздельный учёт при смешанной деятельности; забывать о корректировке зачёта при смене назначения оборудования.