НДС при расторжении договора и возврате аванса

Сначала определите: была ли поставка и выписан ли ЭСФ

От этого зависит всё остальное. По общему правилу дата совершения оборота по реализации товаров — дата выставления счёта-фактуры либо дата отгрузки, если она раньше. Для услуг это дата оформления счёта-фактуры или иного документа, подтверждающего оказание услуг.

Отсюда практический вывод. Если на аванс продавец выписал ЭСФ, то налоговый учёт у сторон уже запущен: налог начислен у продавца и, как правило, принят к зачёту у покупателя. Если ЭСФ не выписывался и поставки не было, корректировать по сути нечего — но это нужно подтвердить по данным электронной системы, а не по памяти бухгалтера.

• был ли отгружен товар или оказана услуга хотя бы частично
• выписан ли ЭСФ на аванс или на отгрузку и на какую сумму
• принял ли покупатель налог к зачёту
• какой документ фиксирует расторжение и с какой даты

Что говорит Налоговый кодекс: ст. 257

Корректировка налоговой базы по НДС предусмотрена, в частности, при полном или частичном возврате товаров, отказе от оказанных услуг и изменении условий сделки, включая изменение цены и количества отгруженного. Расторжение с возвратом уже поставленной части подпадает под эти основания.

Корректировка допускается в пределах годичного срока, а по товарам с гарантийным сроком — в пределах гарантийного. Делается она на основании дополнительного счёта-фактуры или иных документов, подтверждающих событие, и в том налоговом периоде, в котором событие произошло — а не задним числом в периоде исходной поставки.

• полный или частичный возврат товаров
• отказ от оказанных услуг
• изменение условий сделки, в том числе цены или количества

Гражданско-правовая часть: что возвращается при расторжении

Налоговая корректировка следует за гражданско-правовым результатом, поэтому сначала проверьте его. Соглашение об изменении или расторжении договора совершается в той же форме, что и договор. Обязательства считаются прекращёнными с момента заключения такого соглашения, если иное не вытекает из его условий, а при расторжении через суд — с момента вступления решения в силу.

Важная деталь: по ГК стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено до расторжения, если иное не установлено законом или соглашением. Поэтому возврат аванса лучше прямо прописать в соглашении о расторжении: сумма, срок, реквизиты. Без этого аванс придётся возвращать по иным основаниям, и документальная картина для налоговой будет слабее.

Если сторона не соглашается расторгнуть договор, в суд можно обратиться только после отказа другой стороны либо отсутствия ответа в указанный срок, а при его отсутствии — в тридцатидневный срок.

Порядок действий продавца и покупателя

Продавец оформляет дополнительный счёт-фактуру на уменьшение исходного оборота и отражает корректировку в периоде, когда расторжение состоялось. Покупатель, получив его, соответствующим образом уменьшает ранее принятую к зачёту сумму налога. Если одна из сторон корректировку не отразит, при сопоставлении данных появится расхождение.

Отдельно: исправление ошибок в ЭСФ — не корректировка. В этом случае прежний счёт-фактура аннулируется и взамен оформляется исправленный. Расторжение договора — это событие, а не ошибка, поэтому «аннулировать и выписать заново» здесь неверный путь.

• продавец: дополнительный ЭСФ на минус, отражение в периоде расторжения
• покупатель: уменьшение зачёта по дополнительному ЭСФ
• обе стороны: соглашение о расторжении, платёжный документ о возврате аванса, акт сверки
• при частичном исполнении: корректируется только неисполненная часть

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный. Покупатель перечислил аванс 56 млн сум, продавец выписал ЭСФ. Ставка НДС — 12 процентов, налоговая база определяется без включения налога в цену. Значит, в сумме 56 млн база составляет 50 млн, а налог — 6 млн сум.

Договор расторгнут до отгрузки, аванс возвращён полностью. Продавец выписывает дополнительный ЭСФ на минус 50 млн сум по базе и минус 6 млн по налогу и уменьшает налог к уплате на 6 млн в периоде расторжения. Покупатель в том же периоде уменьшает зачёт на 6 млн сум. Если бы возвращена была только половина, корректировка составила бы 25 млн по базе и 3 млн по налогу.

Типичные ошибки

• вернуть аванс платёжкой, но не выписать дополнительный ЭСФ — налог остаётся начисленным и принятым к зачёту
• аннулировать исходный ЭСФ вместо корректировки, хотя это не исправление ошибки
• корректировать у продавца, но не уведомить покупателя, который продолжает держать зачёт
• отразить корректировку не в периоде расторжения
• пропустить годичный срок корректировки
• не оформить письменное соглашение о расторжении и возврате аванса
• смешать возврат аванса с возвратом поставленного товара, у которых разные документы

Зачёт у покупателя и условия для вычета

Право на зачёт связано с наличием счёта-фактуры, в котором отдельно выделена сумма налога, и с тем, что поставщик зарегистрирован как плательщик НДС. Когда сделка не состоялась, основание для зачёта по расторгнутой части исчезает, и именно поэтому покупатель обязан откорректировать сумму по дополнительному ЭСФ. Хорошая практика — сверять входящие дополнительные ЭСФ с договорными документами раз в период, а не перед проверкой.