Покупка у неплательщиков НДС: что с зачётом и ценой

Какие условия нужны для зачёта по закупке

Право уменьшить НДС к уплате на налог из входящих документов возникает не автоматически. В статье 266 НК перечислены условия, которые должны выполняться одновременно. Первое — товары или услуги используются в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, включая нулевую ставку. Второе — получен счёт-фактура или иной документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога, и поставщик зарегистрирован плательщиком.

Второе условие и есть ответ на ваш вопрос: без регистрации поставщика в качестве плательщика зачёта не будет, даже если вы получили аккуратный счёт-фактуру. Поэтому проверка статуса контрагента — не формальность, а часть расчёта цены закупки.

Кто в принципе может быть неплательщиком

Юридические лица Республики Узбекистан названы плательщиками НДС в числе первых. Для индивидуальных предпринимателей действует порог: плательщиком ИП становится, если доход от реализации за налоговый период превышает один миллиард сумов, либо если он перешёл на уплату НДС добровольно. Отдельно кодекс указывает, что плательщиками не являются лица, уплачивающие налог с оборота.

На практике «поставщик без НДС» — это чаще всего индивидуальный предприниматель с оборотом ниже порога или лицо на налоге с оборота. Порог привязан к периоду, поэтому статус поставщика может измениться в течение года: тот, кто вчера продавал без НДС, после превышения порога начнёт выставлять документы с налогом. Для вас это значит, что статус нужно подтверждать на момент сделки, а не один раз при заключении рамочного договора.

Что происходит с ценой: пример расчёта

Налоговая ставка НДС по общему правилу составляет 12 процентов. Покажем на условных числах, как это меняет сравнение предложений. Пример иллюстративный и не является расчётом для конкретной компании.

Допустим, вы — плательщик НДС с облагаемыми оборотами, и вам нужна партия товара. Поставщик А — плательщик и просит 112 условных единиц, из которых налог — 12. Поставщик Б не плательщик и просит 105 единиц без НДС. После зачёта поставщик А обходится вам в 100 единиц: 12 уменьшают ваш НДС к уплате. Поставщик Б стоит ровно 105. Значит, предложение Б выгоднее только если его цена ниже 100; при 105 оно дороже, хотя в договоре выглядит дешевле.

Правило для расчёта простое: при закупке у плательщика сравнивайте цену без налога, при закупке у неплательщика — цену целиком. Обратите внимание на оговорку: это верно для покупателя, чьи обороты облагаются налогом. Если ваши обороты освобождены от НДС либо вы сами не плательщик, налог из цены поставщика А вы всё равно не зачтёте, и тогда картина другая.

• покупатель-плательщик с облагаемыми оборотами: сравниваем цену без НДС у плательщика и полную цену у неплательщика;
• покупатель-неплательщик: налог из цены поставщика-плательщика не засчитывается, сравниваем цены целиком;
• покупатель с освобождёнными оборотами: по закупкам для таких оборотов зачёта нет, нужен раздельный учёт.

Влияние на возмещение НДС

Возмещение возникает, когда налог к зачёту превышает начисленный. Сумма, подлежащая возмещению, по общему правилу засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу, а при уведомлении налоговых органов в отчётности можно просить её возврат. Если по результатам камеральной проверки принято решение о возмещении, возврат производится не позднее тридцати дней с даты уведомления.

Отсюда прямая связь с закупками: возмещать можно только то, что вошло в зачёт. Закупки у неплательщиков входящего налога не создают, поэтому компания, у которой основная часть затрат приходится на таких поставщиков, чаще всего не накапливает отрицательную разницу, а платит налог с добавленной стоимости. Для экспортёра с нулевой ставкой картина обратная: если значительную часть сырья и услуг он покупает без НДС, возмещать ему меньше, чем он ожидал в модели. Заложите это в расчёт маржи до заключения договоров, а не после подачи отчётности.

Если вы готовите заявку на возврат, проверьте, что вся цепочка входящих счетов-фактур относится к плательщикам и их статус был действующим на момент операции. Подробнее о документах для возврата — в услуге «Возврат НДС».

Типичные ошибки в документах

Первая ошибка — принять к зачёту НДС из счёта-фактуры, выставленной неплательщиком. Кодекс предусматривает ответственность поставщика: отражение налога в счёте-фактуре поставщиком, не являющимся плательщиком, влечёт штраф в размере двадцати процентов от указанной суммы, и при этом поставщик обязан уплатить эту сумму в бюджет. Для покупателя же условие статьи 266 о регистрации поставщика не выполняется, поэтому зачёт по такому документу рискован.

Вторая ошибка — не отслеживать приостановление свидетельства. Налог по товарам, полученным от налогоплательщика, у которого действие свидетельства приостановлено, прекращено или аннулировано, не засчитывается, причём это распространяется и на его покупателей. Налог по счетам-фактурам, отнесённым к категории высокого риска, также не засчитывается покупателям, кроме случаев, когда он уплачен в особом порядке по статье 266¹.

Третья ошибка — смешивать два разных случая в одной таблице. Одно дело поставщик, который вообще не плательщик; другое — плательщик, чья регистрация приостановлена; третье — покупатель, сам не являющийся плательщиком. Последний случай отдельно назван в статье 267: налог, уплаченный при приобретении товаров юридическими лицами или предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками, зачёту не подлежит. Незачтённый налог учитывается в стоимости приобретённых товаров, если иное не предусмотрено статьями 268–270.

Что сделать компании: порядок действий

Чтобы закупки у неплательщиков не оказались неожиданностью для налоговой отчётности, закрепите несколько простых процедур. Они занимают немного времени, но избавляют от пересчётов и разногласий при проверке.

• перед заключением договора запросите у поставщика подтверждение статуса плательщика НДС или его отсутствия и сохраните его в досье контрагента;
• в договоре укажите, облагается ли цена НДС, и обяжите поставщика письменно уведомить об изменении статуса;
• в таблице сравнения предложений считайте для плательщиков цену без налога, для неплательщиков — полную цену;
• в учёте разделите закупки по статусу поставщика, чтобы быстро собрать сумму налога к зачёту;
• не принимайте к зачёту налог из документов неплательщиков и сообщайте поставщику о недопустимости выделения налога;
• перед подачей отчётности сверьте действующий статус поставщиков, особенно по крупным закупкам;
• если планируете возврат налога, заранее проверьте полноту цепочки документов и отсутствие в ней неплательщиков.