Как рассчитать сумму НДС к возврату: формула и пример

Формула: из чего складывается сумма к возврату

Сумма налога за период считается как общая сумма исчисленного налога с учётом сумм, подлежащих зачёту и корректировке. Налоговый период — месяц. Исчисленный налог — это ставка, применённая к базе по реализации: 12 процентов по общему правилу и 0 процентов в случаях, предусмотренных главой 36 Кодекса.

Рабочая формула для бухгалтера: НДС к возврату = НДС, принятый к зачёту за период, − НДС, исчисленный с облагаемой реализации. Если результат положительный — это отрицательная сумма к уплате, и право на возмещение возникает по статье 274. Отдельные условия зачёта проверьте до расчёта: счёт-фактура с выделенным налогом от поставщика-плательщика НДС и, при экспорте по нулевой ставке, банковская выписка об оплате иностранным покупателем.

• налог по закупкам, используемым в оборотах по нулевой ставке, входит в зачёт, но экспортная часть зависит от валютной выручки;
• налог по закупкам для освобождённых оборотов в зачёт не идёт — его считают раздельным или пропорциональным методом;
• налог по импорту принимается к зачёту только если он уплачен в бюджет.

Экспортная доля: зачёт в пределах валютной выручки

Налог по товарам и услугам, использованным для экспорта по нулевой ставке, принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счета налогоплательщика в банке Узбекистана. Пока выручка не пришла, экспортная часть входящего налога в расчёт не входит полностью.

Есть исключение: дисциплинированным налогоплательщикам, обеспечивающим своевременное поступление валютной выручки за прошлый год и не имеющим просроченной дебиторки по экспортным контрактам, налог принимается к зачёту независимо от поступления выручки. Но если выручка или её часть не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме «экспорта», соответствующая сумма исключается из зачёта. Заложите этот срок в календарь: он напрямую меняет сумму возврата в будущих периодах.

Раздельный учёт и пропорциональный метод

Если у вас есть и облагаемые, и освобождённые от налога обороты, к зачёту принимается налог, приходящийся на облагаемый оборот. Метод выбирает налогоплательщик: раздельный, пропорциональный или оба. По раздельному методу ведётся учёт закупок и налога по ним отдельно по видам оборота, а общие затраты, по которым это невозможно, делятся пропорционально.

При пропорциональном методе доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации (без налога) считается нарастающим итогом с начала календарного года, а не помесячно. Налог, не принятый к зачёту, учитывается в расходах при расчёте налога на прибыль. Это важно для расчёта: сумма возврата за конкретный месяц зависит от накопленной за год доли.

Числовой пример (условные данные)

Пример условный, цифры выдуманы для иллюстрации. Компания за месяц отгрузила на внутренний рынок товары на 400 млн сум без НДС и на экспорт — на 600 млн сум. Освобождённых оборотов нет, поэтому пропорцию по статье 268 считать не нужно, а нужен раздельный учёт по направлениям.

Исчисленный налог: 400 млн × 12% = 48 млн сум; по экспорту 600 млн × 0% = 0. Входящий НДС по счетам-фактурам: 30 млн связан с внутренними продажами, 90 млн — с экспортом. Валютная выручка за экспорт поступила на 70% от отгрузки (дисциплинированным плательщиком компания не признана), поэтому в зачёт идёт 90 × 70% = 63 млн; оставшиеся 27 млн ждут поступления, но не дольше 180 дней со дня выпуска товара.

К зачёту за месяц: 30 + 63 = 93 млн. Отрицательная сумма: 48 − 93 = −45 млн сум, то есть к возмещению заявляется 45 млн. Если бы выручка пришла полностью, зачёт был бы 120 млн, а возврат — 72 млн. Вывод: разницу в 27 млн создаёт именно срок и полнота валютных поступлений, а не ошибка в учёте.

• до подачи отчётности соберите банковскую выписку по каждой экспортной отгрузке и сверьте её с таможенными данными;
• ведите раздельный реестр: закупки под экспорт, под внутренние продажи, общие расходы;
• для общих затрат заранее зафиксируйте в учётной политике способ распределения.

Как получить деньги и в какие сроки

По общему правилу сумма к возмещению засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу. Чтобы получить деньги на счёт, при подаче отчётности нужно уведомить налоговые органы о возврате. Если по итогам камеральной проверки принято решение о полном или частичном возмещении, сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления.

Ускоренный порядок позволяет получить указанную в отчётности сумму в течение семи дней. Он действует, в частности, для налогоплательщиков, которые представили действующую банковскую гарантию или оформили договор залога, а также для экспортёров — в части суммы, образовавшейся от применения нулевой ставки, если ранее им возмещался налог без выявленных нарушений. Проверка обоснованности проводится в общем порядке: если сумма окажется необоснованной, налог возвращается в бюджет с пеней от даты возмещения до даты уплаты.

Типичные ошибки при расчёте

Чаще всего завышают зачёт, а потом исправляют его после проверки с пеней.

• принимают весь экспортный входящий налог, не учитывая долю валютной выручки;
• считают пропорцию за месяц, а не нарастающим итогом с начала года;
• не отслеживают 180 дней и не исключают налог по неоплаченным экспортным отгрузкам;
• берут к зачёту налог по счетам-фактурам поставщиков, не зарегистрированных плательщиками НДС;
• не уведомляют налоговые органы о возврате при сдаче отчётности — тогда сумма лишь зачитывается в будущие платежи.