Снятие с учёта по НДС: когда и как это сделать

Кто вообще может выйти из плательщиков НДС

Статья 237 НК перечисляет налогоплательщиков НДС. В их числе юридические лица Республики Узбекистан и индивидуальные предприниматели, доход которых за налоговый период превышает один миллиард сумов либо которые перешли на уплату НДС добровольно. Из этого следуют три практических вывода.

Первый: ИП, который стал плательщиком добровольно, в принципе может перестать им быть, но порядок снятия определяет не кодекс, а подзаконный акт. Второй: ИП, который стал плательщиком из-за превышения порога, остаётся им, пока обстоятельство сохраняется. Третий: юридическое лицо выходит из НДС не заявлением «я больше не хочу», а переходом в режим, при котором оно перестаёт быть плательщиком. Кодекс прямо указывает, что лица, уплачивающие налог с оборота, плательщиками НДС не являются.

• проверьте, на каком основании вы признаны плательщиком: юрлицо, превышение порога или добровольный переход;
• проверьте, вправе ли вы применять налог с оборота в следующем периоде — условия смотрите в актуальной редакции кодекса и у налогового консультанта;
• если основание — добровольный переход, уточните срок и форму заявления в действующем порядке снятия с учёта.

Порядок снятия: что сказано в кодексе, а что — в подзаконных актах

Налоговый кодекс не расписывает процедуру снятия по шагам. Статья 237 лишь закрепляет, что налогоплательщики встают на специальный регистрационный учёт в налоговых органах, а порядок, в том числе снятия со специального регистрационного учёта в качестве налогоплательщика, определяет Кабинет Министров. В комментарии на lex.uz к этой статье приведено Положение «О порядке специальной регистрации налогоплательщиков в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость», утверждённое постановлением Государственного налогового комитета от 2 мая 2020 года № 3232.

Практический вывод: перед подачей заявления откройте действующую редакцию именно этого порядка. Сроки подачи, форму заявления и условия отказа мы здесь не приводим, потому что они могут меняться, а ошибка в дате обходится дорого. Сверяйте их на дату обращения.

Что происходит с входным НДС при утрате статуса

Ключевая норма — статья 269 НК. Сумма налога по приобретённым товарам и услугам, ранее принятая к зачёту, подлежит корректировке в ряде случаев, и одно из них — утрата статуса налогоплательщика (или получение освобождения от уплаты налога). Восстановлению подлежат суммы налога в том размере, в котором они ранее принимались к зачёту.

Это означает: если вы выходите из НДС, зачтённый ранее входящий налог по тому, что осталось в компании, фактически возвращается в бюджет. Сам по себе выход не «обнуляет» прошлые зачёты. Для вас это дополнительная нагрузка именно в тот период, когда вы переходите на более простой режим.

Как считается корректировка: запасы и основные средства

По товарно-материальным запасам сумма определяется на основе стоимости товаров и услуг, приобретённых в течение последних двенадцати месяцев перед корректировкой, приходящейся на остатки запасов, по которым налог подлежит восстановлению. Значит, нужна инвентаризация остатков на дату выхода и привязка остатков к закупкам за последние двенадцать месяцев.

По основным средствам, недвижимости и нематериальным активам берётся сумма налога, ранее принятая к зачёту (или включённая в стоимость), приходящаяся на их балансовую стоимость без учёта переоценки. Статья 270 при этом делает исключение: для объектов, полностью амортизированных или введённых в эксплуатацию более 10 лет назад, этот специальный порядок корректировки не применяется. Всегда проверяйте, подпадает ли объект под такое исключение, а не считайте по умолчанию.

• запасы: остатки на дату выхода × налог по закупкам за последние 12 месяцев, приходящийся на эти остатки;
• основные средства: ранее принятый к зачёту налог, пропорциональный остаточной стоимости без учёта переоценки;
• объекты, полностью амортизированные или старше 10 лет с момента ввода — проверка по ст. 270.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, цифры выдуманы для иллюстрации. Допустим, при выходе из НДС у компании остаются запасы, по которым в течение последних двенадцати месяцев к зачёту принят НДС 20 млн сумов, и на остатки приходится 40 % этой суммы. Тогда к восстановлению по запасам причитается 8 млн сумов (20 млн × 40 %).

Допустим также, что в учёте есть станок, по которому ранее принят к зачёту НДС 30 млн сумов, а его остаточная стоимость без переоценки составляет 50 % первоначальной. Тогда пропорциональная часть, подлежащая восстановлению, равна 15 млн сумов (30 млн × 50 %). Итого к восстановлению 23 млн сумов. Реальные суммы определяйте по данным учёта и по тексту статей 269 и 270, а не по этому примеру.

В каком периоде и как отразить результат

Корректировка суммы налога, принятой к зачёту, делается в том налоговом периоде, в котором возникли обстоятельства, указанные в статье 269. То есть восстановление относится к периоду утраты статуса, а не к более позднему. Сумма корректировки относится на увеличение (или уменьшение) балансовой стоимости объектов либо включается в состав расходов (или доходов), учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Если позднее вы вернётесь в НДС и начнёте использовать запасы для облагаемого оборота, кодекс допускает обратный ход: налог, ранее не принятый к зачёту, подлежит корректировке (отнесению в зачёт) при дальнейшем использовании для облагаемого оборота. Для остатков и основных средств действуют отдельные условия, поэтому каждый раз сверяйте статьи 269 и 270.

Влияние на контрагентов и типичные ошибки

Выход из НДС влияет и на ваших покупателей. Налог по счёту-фактуре поставщика засчитывается, только если поставщик зарегистрирован в качестве налогоплательщика, а по приобретениям у неплательщиков зачёт не предусмотрен. Предупредите крупных клиентов заранее: после снятия они не смогут принимать к зачёту налог по вашим отгрузкам, и это может отразиться на цене договора. Условия договоров и счета-фактуры за переходный период лучше проверить заранее.

Типичные ошибки перед выходом: не провести инвентаризацию и не посчитать восстановление; забыть, что корректировка относится к периоду утраты статуса; полагаться на устные ответы вместо актуальной редакции порядка снятия; не пересмотреть цены и договоры после потери статуса плательщика. Если сумма значима для бюджета компании, перед подачей заявления имеет смысл провести предварительную проверку расчётов аудитором или налоговым консультантом.