Декларация по НДС: как заполнить и какие ошибки встречаются

Период, срок подачи и срок уплаты

Налоговый период по НДС — месяц, если иное не установлено главой 39 Налогового кодекса (статья 259). Отчётность по месту налогового учёта нужно представить не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим периодом (статья 273). Например, за октябрь отчётность подаётся до 20 ноября.

Если по итогам периода налог к уплате положительный, платить его нужно не позднее срока подачи отчётности. Если отрицательный, платёж не возникает, но срок подачи остаётся прежним, и именно в день подачи вы уведомляете налоговый орган о возврате. Просрочка отчётности у экспортёра значит и задержку возврата, поэтому календарь сдачи нужно вести по месяцам, а не по оплате.

Из чего строится отчётность: реестры и счета-фактуры

Основа отчётности — данные учёта. По статье 273 в налоговую отчётность включаются сведения, указанные в реестре покупок и реестре продаж налогоплательщика. Формы и порядок ведения реестров, а также журналов полученных и выставленных счетов-фактур устанавливают Государственный налоговый комитет и Министерство финансов. Практический вывод: отчётность не «заполняется» отдельно от учёта, она отражает то, что уже занесено в реестры.

Поэтому подготовку начинают за несколько дней до срока: сверяют реестр продаж с отгрузками и таможенными данными, реестр покупок — с полученными счетами-фактурами. Налог сначала исчисляется по реализации периода с учётом всех изменений базы (статья 265), затем уменьшается на зачёт и корректировки (статья 272). Для внутренних продаж ставка 12 процентов, для экспорта в случаях главы 36 — 0 процентов (статья 258).

• реестр продаж: внутренние обороты по 12 процентов отдельно от экспортных по 0 процентов;
• реестр покупок: только счета-фактуры, по которым налог выделен и поставщик является плательщиком НДС;
• корректировки базы и ранее принятого к зачёту налога отражены в том периоде, к которому они относятся.

Зачёт: что проверить до подачи

Право на зачёт возникает только при одновременном выполнении условий статьи 266. Для отчётности под возврат важнее всего два: у вас есть счёт-фактура или иной документ поставщика, где налог выделен отдельно и поставщик зарегистрирован как налогоплательщик, а товары используются в облагаемой деятельности, включая нулевую ставку.

Отдельно проверьте обороты, освобождённые от налога. Если есть и облагаемые, и освобождённые обороты, к зачёту принимается налог, приходящийся на облагаемый оборот (статья 268). При пропорциональном методе доля считается нарастающим итогом в течение текущего календарного года, поэтому значение за месяц зависит от накопленной доли, а не от одного периода. Налог по закупкам для освобождённых оборотов к зачёту не принимается (статья 267).

Ещё одна проверка — статус счёта-фактуры поставщика. Налог, указанный в счёте-фактуре, отнесённом к категории с высокой степенью риска, покупатель к зачёту не принимает (статья 267). Сверьте контрагентов до подачи, а не после запроса налогового органа.

Экспортный блок: подтверждение и валютная выручка

Для нулевой ставки отчётность должна опираться на документы, подтверждающие экспорт. Статья 261 называет контракт, грузовую таможенную декларацию как основание для вывоза и товаросопроводительные документы с отметкой таможни. Сведения о пересечении границы, переданные таможней налоговому органу электронным обменом, также служат основанием для подтверждения. Для отдельных видов деятельности перечень документов утверждает Кабинет Министров.

Второе условие — оплата. При экспорте по нулевой ставке нужна банковская выписка об оплате иностранным покупателем (статья 266). Налог по закупкам для экспорта принимается к зачёту в доле от суммы валютной выручки, поступившей на ваши счета в банке Узбекистана. Для дисциплинированных налогоплательщиков есть исключение: зачёт возможен независимо от поступления выручки. Но если выручка или её часть не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, соответствующая сумма исключается из зачёта.

Для отчётности это означает простую вещь: перед подачей по каждой экспортной отгрузке должна быть связка «контракт — таможенные данные — выписка». Если выручка пришла частично, в зачёт идёт только соответствующая доля, и ожидать полной суммы в этом периоде не стоит.

Как заявить возврат при подаче

По общему правилу сумма к возмещению засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу (статья 274). Чтобы получить деньги на счёт, при подаче отчётности нужно уведомить налоговые органы о возврате. Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении полностью или частично, сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления.

Ускоренный порядок применяется к перечисленным в статье категориям, в том числе к экспортёрам: в части суммы, возникшей из-за нулевой ставки, если ранее налог им возмещался и нарушений не выявили. В этом случае указанная к возврату сумма возмещается в полном объёме в течение семи дней, но камеральная проверка обоснованности проводится в общем порядке. Если сумма или её часть окажется необоснованной, налог придётся вернуть в бюджет с пеней с даты возмещения до даты уплаты. Порядок и условия возмещения утверждает Кабинет Министров.

Типичные ошибки в отчётности под возврат

Ниже — ошибки, которые чаще всего приводят к уменьшению суммы возврата или к вопросам налогового органа. Почти все они возникают не при заполнении, а в учёте за месяц, но проявляются именно в отчётности.

• в зачёт включён налог по счетам-фактурам, где поставщик не плательщик НДС или налог не выделен;
• налог по закупкам для освобождённых оборотов не отделён от общего потока, раздельный учёт не ведётся;
• экспортная часть входящего налога принята к зачёту полностью, хотя валютная выручка поступила не вся;
• нет банковской выписки по отгрузке, по которой применена нулевая ставка;
• не учтён срок 180 дней: налог по непоступившей выручке остался в зачёте;
• реестры и отчётность расходятся: сумма в отчёте не совпадает с итогом реестров;
• выявленная ошибка не исправлена: вместо уточнённой отчётности продолжают подавать новые периоды.

Если ошибку нашли после подачи

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее поданной отчётности недостоверные или неполные сведения или ошибки, приведшие к занижению исчисленной суммы налога, обязан внести исправления и представить уточнённую отчётность (статья 83). Если ошибка касается не занижения налога, а, например, завышенной суммы к возврату, не откладывайте исправление: необоснованно возмещённый налог возвращается с пеней. Подробнее о порядке подачи уточнённой отчётности — в отдельной статье о ней.

Порядок действий перед подачей, который мы рекомендуем закрепить во внутренней инструкции:

• сверить реестр продаж с отгрузками, таможенными данными и выписками банка;
• проверить реестр покупок: статус поставщиков и счетов-фактур, раздельный учёт;
• рассчитать долю экспортного зачёта по фактической валютной выручке и отметить сроки в 180 дней;
• сверить итог реестров и отчётности, подготовить уведомление о возврате;
• сохранить комплект подтверждающих документов для камеральной проверки.