Как начать экспорт из Узбекистана: документы, НДС 0% и валютный контроль

Шаг 1. Убедитесь, что ваша сделка — экспорт товаров

Нулевая ставка по статье 260 НК применяется к товарам, вывезенным с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта. Это значит, что вывоз без оформленной процедуры экспорта под эту норму не подпадает: основание для нулевой ставки нужно подтверждать документами, и без них ставка 0% оказывается под вопросом.

Заранее определите, продаёте вы товар напрямую иностранному покупателю или через комиссионера либо поверенного: от схемы зависит набор документов и порядок зачёта налога. Для услуг и особых случаев (переработка, международные перевозки) порядок свой — их разбирайте отдельно.

Шаг 2. Подготовьте контракт

Контракт — первый документ из перечня подтверждения экспорта: в налоговые органы представляется копия контракта, заверенная в установленном порядке. До подписания проверьте в нём то, на что опирается налоговая и банковская проверка:

• стороны, предмет и условия поставки совпадают с будущей таможенной декларацией;
• валюта платежа и срок оплаты определены явно — позже по ним будут считать срок поступления выручки;
• порядок оплаты через банк: платит сам иностранный покупатель, а не третье лицо без объяснения;
• если продаёте через комиссионера или поверенного, отдельно оформлен договор комиссии или поручения.

Шаг 3. Соберите комплект подтверждения при отгрузке

Статья 261 НК перечисляет документы, подтверждающие экспорт товаров. На практике собирайте их в одну папку по каждой отгрузке:

• контракт (копия, заверенная в установленном порядке);
• грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров с таможенной территории;
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа в пункте пропуска;
• при продаже через комиссионера — договор комиссии или поручения;
• выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (она нужна для зачёта налога по статье 266).

Шаг 4. Организуйте учёт входящего НДС

Право уменьшить НДС на сумму налога по закупкам возникает при условиях статьи 266 НК. Для экспортёра на практике важны три: товары и услуги используются в облагаемой деятельности (нулевая ставка тоже относится к облагаемым оборотам), от поставщика получена счёт-фактура с выделенной суммой налога, а сам поставщик зарегистрирован как плательщик НДС, и для экспорта есть банковская выписка об оплате покупателем.

Налог по товарам и услугам, использованным в целях экспорта, принимается к зачёту не целиком сразу, а в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счета в банке Узбекистана. Исключение — налогоплательщики, отнесённые к категории дисциплинированных: у них налог принимается к зачёту независимо от поступления выручки. Если выручка не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, ранее отнесённая к зачёту сумма (или её часть) исключается из зачёта.

Практический вывод: ведите отдельный реестр «закупки под экспорт» и привязывайте каждую поставку к контракту и платежу. Если часть закупок идёт на внутренний рынок, заведите раздельный учёт — иначе при проверке будет трудно доказать, какой налог относится к экспорту.

Шаг 5. Валютная выручка: срок — это и срок для НДС

Для экспортёра валютная выручка важна дважды: от неё зависит доля зачёта входящего НДС, и она же предмет валютного контроля. По Закону о валютном регулировании резиденты, не обеспечившие репатриацию средств по внешнеторговым операциям в установленные сроки, платят штраф — начиная с 5% от суммы не возвращённых средств, с повышением при дальнейшей задержке. Поэтому заведите календарь: дата отгрузки, плановая дата оплаты, контрольная дата — 180 календарных дней.

Если покупатель задерживает платёж, не ждите окончания срока: направляйте претензии, фиксируйте переписку.

Шаг 6. Отчётность и возмещение

Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, подаются вместе с налоговой отчётностью. НДС-отчётность сдаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если по итогам периода налог к уплате получается отрицательным, у вас есть право на возмещение (ст. 272 НК).

По умолчанию сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей по НДС. Чтобы получить деньги на счёт, нужно уведомить налоговый орган о возврате при представлении отчётности. Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее 30 дней с даты уведомления. Экспортёрам, которым ранее возмещали налог без выявленных нарушений, доступен ускоренный порядок — по части суммы, образовавшейся от нулевой ставки (ст. 274 НК). Детальный порядок и сроки — в статье о возмещении НДС экспортёрам.

Пример расчёта (условные числа)

Это учебный пример, не прогноз для вашей компании. Компания закупила товар у поставщика на 100 000 000 сумов без НДС; поставщик выставил счёт-фактуру с НДС 12% — 12 000 000 сумов. Весь товар продан на экспорт на сумму, эквивалентную 150 000 000 сумов, по ставке 0%. Начисленный НДС по экспорту — 0, налог к зачёту — до 12 000 000, отрицательная разница — до 12 000 000 сумов, подлежащих возмещению. Но если на счёт поступила лишь половина выручки, зачёт идёт в доле поступившей выручки, а остаток ждёт поступления оплаты (если вы не относитесь к дисциплинированным налогоплательщикам).

Типичные ошибки новичков

• оформили отгрузку без грузовой таможенной декларации или без отметки в пункте пропуска;
• не получили выписку банка об оплате иностранным покупателем;
• оплату сделала третья сторона, а связь с контрактом не подтверждена;
• приняли к зачёту НДС по счетам-фактурам поставщиков, не зарегистрированных плательщиками НДС;
• не отслеживали срок поступления выручки и пропустили 180 дней;
• смешали закупки для экспорта и для внутреннего рынка в одном учёте.