Нулевая ставка НДС для сельхозпроизводителей с 2026 года: условия и возврат налога

Что установила часть четвёртая статьи 264 НК

По тексту Кодекса нулевая ставка применяется к обороту по реализации товаров, выращенных сельскохозяйственными товаропроизводителями и включённых в перечень сельскохозяйственной продукции. Хлопок и зерно из этой нормы исключены. Перечень утверждают совместно Министерство сельского хозяйства и Налоговый комитет, поэтому ориентироваться нужно на действующую редакцию именно этого перечня, а не на общее представление о «сельхозпродукции».

Норма добавлена в статью 264 законом № ЗРУ-1108 от 25 декабря 2025 года и действует с 1 января 2026 года. Значит, обороты, совершённые до этой даты, под неё не подпадают. Для базовой ставки НДС в Кодексе установлено 12 процентов, поэтому разница между обычной и нулевой ставкой для покупателей и для самого производителя существенна.

Кто и какие товары может применять нулевую ставку

Норма говорит о товарах, «выращенных» сельхозтоваропроизводителем. Поэтому первый вопрос — статус: вы производитель продукции, которую сами вырастили, или перепродавец. Закупленный и перепроданный товар в формулировку «выращенных» не вписывается; такой вывод нужно подтверждать по перечню и по первичным документам, не полагаясь на устные пояснения.

Второй вопрос — позиция в перечне. Если товар в нём назван, оборот идёт по 0%. Если не назван или назван в иной форме (например, переработанный продукт вместо свежего), основания для нулевой ставки нет, и применяется общий порядок налогообложения.

• Хлопок и зерно — нулевая ставка по части четвёртой статьи 264 не применяется.
• Товар не из перечня — обычное налогообложение по общим правилам главы об НДС.
• Оборот до 1 января 2026 года — норма ещё не действовала.

Зачёт входящего НДС при нулевой ставке

Главная практическая выгода нулевой ставки — право на зачёт. По статье 266 налог по полученным товарам и услугам принимается к зачёту, если они используются в деятельности, обороты которой облагаются налогом, в том числе по нулевой ставке. Для хозяйства это удобрения, средства защиты, техника, топливо, упаковка, транспорт, если поставщики работают с НДС.

Условие, о котором часто забывают: нужен счёт-фактура с отдельно выделенной суммой налога, а поставщик должен быть зарегистрирован как плательщик НДС. Если вы покупали у поставщика без НДС, налога в документе нет, и возвращать нечего. Отдельно проверьте, что счета-фактуры оформлены без ошибок: расхождения с данными поставщика могут стать причиной отказа в зачёте.

Как работает возмещение и ускоренный порядок

Если по итогам налогового периода исчисленная сумма к уплате отрицательна, у налогоплательщика есть право на возмещение по статье 274. По общему правилу эта сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей. Чтобы получить деньги, а не зачёт, нужно уведомить налоговый орган при представлении отчётности о возврате суммы.

Статья 274 предусматривает ускоренный порядок для отдельных категорий. С 2026 года в их список включены сельскохозяйственные товаропроизводители, кроме хлопка и зерна (пункт 8 части четвёртой). Общий срок ускоренного возмещения — семь дней, а для налогоплательщиков по пункту 8 — автоматически в течение трёх дней.

Важная оговорка: ускоренная выплата не отменяет проверку. Камеральная проверка обоснованности суммы проводится в общем порядке. Если по её итогам сумма или её часть признана необоснованной, нужно вернуть её в бюджет с пеней от даты возмещения до даты уплаты. Порядок и условия возмещения утверждает Кабинет Министров, поэтому форму заявления и перечень документов сверяйте с действующим положением.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный и не отражает реальное хозяйство. Допустим, за месяц хозяйство продало продукцию из перечня на 500 условных единиц по нулевой ставке, налог начислен 0. Закупки у плательщиков НДС с налогом 12 процентов составили 100 условных единиц без налога, то есть входящий НДС равен 12 условным единицам.

Налог к уплате: 0 − 12 = −12. Результат отрицательный, значит, возникает сумма к возмещению. Если подать отчётность с уведомлением о возврате и подтвердить закупки счетами-фактурами, эта сумма пойдёт по ускоренному порядку. Если часть закупок оформлена у поставщика без НДС или счёт-фактура с ошибкой, зачёт уменьшится на эту долю.

Порядок действий и типичные ошибки

Отчётность по НДС подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за налоговым периодом. Возврат запрашивается в той же отчётности, поэтому подготовку лучше начинать заранее.

• Сверьте каждую продаваемую позицию с действующим перечнем Минсельхоза и Налогового комитета.
• Разделите обороты: по перечню — 0%, остальные — по общему порядку, и ведите раздельный учёт входящего налога.
• Соберите счета-фактуры поставщиков и проверьте статус плательщика НДС у каждого.
• Подайте отчётность в срок и отметьте возврат; сохраните подтверждения выращивания и реализации.
• Не включайте в нулевую ставку хлопок и зерно и не относите к «выращенным» перепроданный товар.
• Не рассчитывайте на отсутствие проверки: ускоренная выплата проверяется камерально, возможна обязанность вернуть сумму с пеней.