НДС и курсовые разницы при экспорте и импорте

Главное правило: курс на дату оборота, а не на дату оплаты

Налоговый кодекс устанавливает общее правило для выручки в иностранной валюте: она пересчитывается в сумы по курсу Центрального банка на дату совершения оборота по реализации, определённую статьёй 242 НК (общие правила определения налоговой базы — статья 247). Дата поступления денег для этого пересчёта не используется.

Практический вывод: сумма, с которой начисляется НДС, фиксируется один раз — в момент оборота. Если покупатель заплатил позже и по другому курсу, налоговая база не пересчитывается, ни вверх, ни вниз.

Как определяется дата оборота

От даты оборота зависит курс, поэтому её нужно определить правильно. Для товаров это дата выставления счёта-фактуры или дата отгрузки, если отгрузка произошла раньше. Для услуг это дата оформления (подписания) счёта-фактуры или иного документа, подтверждающего оказание услуг.

Для непрерывных поставок (энергия, вода, газ, коммунальные услуги, услуги связи, финансовые и страховые услуги и другие случаи поставки на постоянной основе) датой оборота признаётся последний день календарного месяца, в котором поставлены товары или оказаны услуги.

• товары: дата счёта-фактуры или отгрузки — что наступило раньше;
• услуги: дата подписания счёта-фактуры или акта (иного документа об оказании услуг);
• непрерывные поставки: последний день календарного месяца поставки.

Экспорт: какая дата считается датой оборота

Для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, НК устанавливает отдельное правило. Датой оборота считается дата фактического пересечения таможенной границы, определяемая по таможенному законодательству. При периодическом или временном таможенном декларировании датой оборота считается дата регистрации грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа.

В процедуре экспорта налог при вывозе не уплачивается, но оборот всё равно отражается в учёте и отчётности, а выручка в валюте пересчитывается по курсу ЦБ на указанную дату. Именно эта сумма должна совпадать в таможенной декларации, счёте-фактуре, реестре и бухгалтерском учёте — расхождения по курсу чаще всего всплывают при возврате НДС.

Типичная ошибка — брать курс на дату выставления инвойса или на дату платежа, хотя отгрузка прошла в другой день. Для экспорта ориентир — именно дата пересечения границы или регистрации декларации.

Импорт: из чего складывается база

При ввозе товаров база определяется по правилам главы о налоговой базе и по таможенному законодательству. Она складывается из таможенной стоимости товаров, определяемой по таможенному законодательству, а также акцизного налога и таможенной пошлины, подлежащих уплате при ввозе.

Это значит, что пересчёт валютной стоимости в сумы для ввоза происходит при таможенном оформлении, по таможенным правилам, а не по вашему внутреннему курсу. Для зачёта налога опирайтесь на сумму, которая отражена в таможенных документах, и сверяйте её с записями в учёте. Конкретный курс для таможенной стоимости определяйте по действующим таможенным нормам: в данной статье мы их не разбираем.

Курсовая разница: где она отражается

Если договор предусматривает оплату в сумах в сумме, эквивалентной валютной, и дата оплаты не совпадает с датой оборота, возникает разница между выручкой по курсу на дату оборота и фактически полученной суммой. НК прямо говорит, что она в налоговую базу по НДС не включается. Такая положительная или отрицательная разница учитывается продавцом в составе доходов или расходов.

Для налога на прибыль положительная курсовая разница включается в состав совокупного дохода, отрицательная — в состав расходов. Но разница от переоценки выданных и полученных авансов в целях налогообложения не учитывается.

В бухгалтерском учёте по международной практике (IAS 21) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчётную дату, а суммы авансовых платежей за товары и услуги относятся к немонетарным статьям. Поэтому налоговая и бухгалтерская переоценка могут расходиться, и это нужно фиксировать в учётной политике и регистрах.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный. Компания оказывает услугу по контракту на 10 000 долларов. Акт подписан 20-го числа, курс ЦБ на эту дату — 12 000 сумов за доллар. Налоговая база выражается как 10 000 × 12 000 = 120 000 000 сумов.

Покупатель заплатил 5-го числа следующего месяца, когда курс составил 12 200 сумов. Поступление в сумовом эквиваленте — 122 000 000 сумов. Налоговая база по НДС остаётся 120 000 000 сумов, а разница в 2 000 000 сумов отражается как положительная курсовая разница в доходах. Если бы курс снизился, до 11 900, возникла бы отрицательная разница в расходах, а база всё равно не изменилась бы.

Что сделать компании, чтобы не ошибиться

Заведите в учёте дату оборота как отдельный реквизит каждой отгрузки или акта и привязывайте к ней курс ЦБ. Храните скриншот или выписку курса на нужную дату вместе с первичными документами.

• сверяйте дату оборота в счёте-фактуре, акте, таможенной декларации и учёте;
• не пересчитывайте базу НДС по курсу даты оплаты;
• курсовую разницу отражайте отдельно: в доходах или расходах, не в базе НДС;
• по авансам фиксируйте курс и порядок учёта в учётной политике;
• перед подачей заявления на возврат НДС по экспорту сверяйте суммы в валюте и в сумах по всем документам.