НДС по грантам и проектам международных организаций

Что считается грантом и почему важна квалификация

Для налогов Кодекс выделяет целевые средства: к ним относятся, в частности, гранты и гуманитарная помощь. Грантом признаётся имущество, предоставляемое безвозмездно в порядке, определяемом Кабинетом Министров, государствами, правительствами, международными или иностранными организациями либо иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Это важно, потому что льгота по НДС привязана не к слову «грант» в договоре, а к конкретным основаниям в статьях 246 и 483 НК. Поэтому наличие гранта само по себе не означает освобождения от НДС: нужно найти конкретное основание и подтвердить, что операция под него подпадает.

Какие операции освобождены от НДС

Основная норма — часть сорок пятая статьи 483 НК. До 1 января 2028 года освобождается от НДС оборот по реализации товаров (услуг), а также ввоз товаров, приобретаемых в рамках проектов, реализуемых полностью или частично за счёт государственного внешнего долга, привлечённого из международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций, а также технического содействия (грантов) от тех же источников.

Норма действует для проектов, которые реализуют бюджетные организации, государственные предприятия и юридические лица с долей государства 50 процентов и более. Льгота ограничена инфраструктурными проектами: электро-, газо- и теплоснабжение, водоснабжение и канализация, водное хозяйство, дорожно-транспортная инфраструктура, связь и телекоммуникации, агрологистика, санитарная очистка, управление твёрдыми бытовыми отходами. Применяется она и к участникам проекта.

Отдельное исключение: средства международных институтов, рефинансируемые или перекредитуемые через коммерческие банки Республики Узбекистан, под эту льготу не подпадают.

Для ввоза есть самостоятельное основание — статья 246 НК: освобождается ввоз товаров в целях благотворительной помощи, включая техническое содействие (гранты), по линии государств, правительств и международных организаций в случаях, предусмотренных решениями Кабинета Министров.

Как подтвердить право на освобождение: порядок действий

Кодекс не содержит единого списка документов для подтверждения льготы, поэтому задача компании — собрать цепочку, из которой видно, что операция относится именно к проекту. На практике это делают в таком порядке.

• Определить основание: часть сорок пятая статьи 483 (реализация и ввоз в рамках проекта) или статья 246 (ввоз в качестве благотворительной помощи и технического содействия).
• Проверить статус сторон: заказчик проекта и его форма собственности, доля государства, роль вашей компании как участника проекта.
• Убедиться, что проект относится к инфраструктурным направлениям из перечня нормы, а источник финансирования — внешний долг или техническое содействие международных институтов, а не кредит, перекредитованный через коммерческий банк.
• Подготовить документы: соглашение о финансировании или гранте, договор с заказчиком или поставщиком с прямой ссылкой на проект, спецификации, акты, при ввозе — решение Кабинета Министров или иной акт, на который вы опираетесь.
• Отразить освобождение в счёте-фактуре и отчётности по НДС так, как требует законодательство, и хранить комплект до истечения срока исковой давности.

Освобождение не равно возврату НДС

Главная ловушка: льгота снимает НДС с оборота, но одновременно лишает права на зачёт налога по закупкам для этого оборота. По статье 267 НК не подлежит зачёту налог, уплаченный при приобретении товаров (услуг) для производства и (или) реализации товаров (услуг), обороты по которым освобождены от налогообложения. Значит, по операциям, освобождённым по гранту, возмещать из бюджета обычно нечего.

Если у компании есть и облагаемые, и освобождённые обороты, действует статья 268: к зачёту принимается сумма налога, приходящаяся на облагаемый оборот, и определяется она по выбору налогоплательщика раздельным или пропорциональным методом. Для этого нужен раздельный учёт: по статье 80 НК налогоплательщики, получающие целевые средства, обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов в рамках их использования.

Пример на условных числах. За год облагаемый оборот компании — 600 млн сумов, освобождённый оборот по проекту — 400 млн сумов, общий оборот 1 млрд. При пропорциональном методе доля облагаемого оборота составляет 60 процентов, и к зачёту принимается 60 процентов НДС по общим затратам. Остальное в зачёт не идёт; по правилу статьи 268 такой налог учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль. Цифры условные и показывают только логику расчёта.

Возврат налога: что можно вернуть и как

Если по облагаемым операциям получилась отрицательная сумма НДС, действует статья 274 НК. Налогоплательщик вправе обратиться за возвратом, уведомив налоговые органы при представлении отчётности. Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении, сумма возвращается не позднее тридцати дней с даты уведомления. Для зачёта нужен счёт-фактура с выделенной суммой налога от поставщика, зарегистрированного плательщиком НДС (статья 266 НК).

Налог по закупкам для освобождённых проектных оборотов в этот расчёт не входит. Поэтому важно с самого начала разнести закупки: прямые затраты проекта, прямые затраты облагаемой деятельности и общие расходы, которые делятся пропорционально.

Типичные ошибки

Чаще всего компании теряют деньги или получают доначисления по одной из причин.

• Считают льготу универсальной для любых грантов, хотя в норме перечислены источники, заказчики и направления проектов.
• Не ведут раздельный учёт и принимают к зачёту НДС по закупкам для освобождённых оборотов.
• Не фиксируют связь операции с проектом в договоре и первичных документах, и при проверке освобождение не подтверждается.
• Применяют норму после окончания срока её действия или к средствам, перекредитованным через коммерческие банки.
• Смешивают освобождение от НДС с налогами на прибыль и социальными платежами: у каждого налога свои основания и условия.