Налоговый кредит по НДС для инвестиционных проектов

Ввоз оборудования: освобождение от НДС

Первый источник экономии — ввоз. По статье 246 НК от налогообложения освобождается ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Узбекистане, если оно ввозится по утверждённому перечню. Ключевое слово — «по перечню»: оборудование, которого в перечне нет, облагается ввозным НДС в общем порядке, даже если проект признан инвестиционным.

Перед заключением контракта сверьте код ТН ВЭД каждой позиции со спецификацией и действующим перечнем. Ошибка в коде или комплектации — самая частая причина доначисления НДС на таможне.

• проверьте каждую позицию спецификации по перечню, а не только основной агрегат;
• сохраните техническое описание, подтверждающее отсутствие местных аналогов;
• если оборудование потом передаётся в лизинг, учтите особую базу НДС (см. ниже).

Зачёт входного НДС по основным средствам

Большинство инвесторов платит обычный НДС по ставке 12 процентов (ст. 258 НК) за строительство, оборудование и услуги, а затем зачитывает его. Условие зачёта по статье 266 НК: товары и услуги используются в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, включая нулевую ставку; есть счёт-фактура с отдельно выделенной суммой налога; при ввозе налог уплачен в бюджет.

Для капитальных вложений есть важное правило: при приобретении основных средств (включая оборудование к установке), нематериальных активов и объектов недвижимости, в том числе незавершённого строительства, зачёт суммы, предъявленной продавцом, производится в полном объёме. Это относится и к НДС, который участник уплатил при внесении имущества в уставный фонд: получатель вправе принять его к зачёту.

Поэтому у инвестора на этапе строительства обычно возникает превышение входного НДС над исчисленным — отрицательная сумма налога.

Где зачёт запрещён: смешанная деятельность и освобождённые обороты

Ограничение, на котором чаще всего «горят» инвестпроекты, — статья 267 НК. Налог не принимается к зачёту при приобретении основных средств, недвижимости и нематериальных активов для оборотов, освобождённых от налогообложения, а также товаров и услуг для строительства, модернизации, реконструкции и технического перевооружения таких объектов.

Если проект сочетает облагаемые и необлагаемые обороты, по статье 268 налогоплательщик выбирает раздельный или пропорциональный метод. При пропорциональном методе доля зачёта считается как удельный вес облагаемого оборота в общем обороте без НДС нарастающим итогом за календарный год. Если доля облагаемых оборотов за период не превышает 5 процентов, налог можно полностью отнести на стоимость приобретённых товаров и услуг.

• пример (условные числа): входной НДС по оборудованию — 120 млн сумов; облагаемые обороты — 80% от общих. По пропорциональному методу к зачёту 96 млн, оставшиеся 24 млн не принимаются к зачёту и учитываются по правилам НК;
• долю меняют продажи в течение года, поэтому расчёт обновляется нарастающим итогом;
• ведите раздельный учёт заранее — восстановить его задним числом сложно.

Возврат (возмещение) НДС

Если входного НДС больше исчисленного, сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей. Налогоплательщик также вправе потребовать возврат отрицательной суммы, уведомив налоговые органы при представлении отчётности. Если по итогам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления о возврате.

Для некоторых категорий действует ускоренный порядок возмещения. Среди них — юридические лица, отнесённые к крупным налогоплательщикам, участники соглашения о разделе продукции (если соглашение предусматривает нулевую ставку) и компании, которые укрупнились из малого в средний или крупный бизнес: для них порядок действует в течение одного года с даты перехода в категорию. Перечень в статье 274 НК шире — проверьте, попадает ли ваша структура.

Если вы строите проект на заёмные средства и рассчитываете на возврат НДС как источник финансирования, закладывайте в график срок камеральной проверки: тридцать дней отсчитываются от уведомления, а не от подачи документов.

СЭЗ и соглашение об инвестициях: льгота ограничена видами деятельности

Статья 473 НК закрепляет, что участники специальных экономических зон пользуются льготами по НДС и иным налогам. Одновременно НК ограничивает льготы по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на прибыль: они распространяются исключительно на виды деятельности, предусмотренные в соглашении об инвестировании на территории СЭЗ, заключённом с дирекцией зоны. Для НДС не полагайтесь на общий статус — подтверждайте применение льготы нормой закона и условиями соглашения по каждому обороту.

Статус нужно сохранять: при лишении статуса участника СЭЗ льготы и преференции теряются с 1 числа месяца, в котором статус утрачен. Для практики это значит, что НДС за этот месяц и последующие считается в общем порядке.

Конкретные ставки и перечень льгот по НДС для зоны вытекают из закона о СЭЗ и решений Президента; сверяйте их с текстом соглашения, а не с пересказами.

Прямые частные иностранные инвестиции: что НК говорит про НДС

Статьи 471–472 НК посвящены юридическим лицам с участием прямых частных иностранных инвестиций. Для них предусмотрены особенности применения льгот по отдельным налогам; прямо названы освобождение от земельного налога и налога на имущество. Отдельной льготы по НДС в этих статьях нет, но предприятие вправе пользоваться другими льготами, предусмотренными налоговым законодательством, — например, освобождением при ввозе оборудования и зачётом НДС по основным средствам.

Условия применения льгот по статье 472 жёсткие, среди них — доля иностранных участников не менее 33 процентов в уставном капитале. При несоответствии условиям налоги за соответствующий период уплачиваются в общеустановленном порядке с применением пеней.

Типичные ошибки и что подготовить

На практике НДС по инвестпроектам проверяют по документам: счетам-фактурам, таможенным декларациям, актам ввода в эксплуатацию и учётной политике. Налоговые органы смотрят, соответствует ли фактическое использование актива заявленному.

Корректировка зачёта возможна и позже: по статье 270 НК налог корректируется, если объект стали использовать для необлагаемых оборотов; она не применяется к полностью амортизированным объектам и объектам, введённым в эксплуатацию более 10 лет назад.

• не применяйте льготу «по аналогии» — только по перечню и соглашению;
• не смешивайте облагаемые и необлагаемые обороты без раздельного учёта;
• при лизинге ввезённого льготного оборудования помните: база НДС — положительная разница между ценой приобретения и ценой реализации;
• заранее проверьте условия соглашения об инвестициях — выход за рамки видов деятельности лишает льготы;
• храните подтверждения использования актива после ввода в эксплуатацию.