НДС 0% при реализации драгоценных металлов производителями: зачёт и возврат входящего налога

Что говорит Налоговый кодекс

Норма содержится в статье 264 НК («Применение нулевой ставки в отдельных случаях»). Она сформулирована коротко: нулевая ставка относится к драгоценным металлам, которые реализуются производителями этих металлов уполномоченному органу по приобретению драгоценных металлов.

Из текста следуют три условия, которые нужно проверять одновременно: продавец — производитель металла; покупатель — именно уполномоченный орган по приобретению драгметаллов; предмет сделки — драгоценные металлы. Если хотя бы одно условие не выполняется, например металл продаётся иному покупателю, основания применять 0% по этой норме нет, и операцию нужно квалифицировать по общим правилам.

Для сравнения: общая ставка — 12 процентов, а 0 процентов применяется только в случаях, прямо предусмотренных главой 36 НК. Статья 260 отдельно указывает, что особенности применения нулевой ставки в отдельных случаях установлены статьёй 264.

Чем это отличается от экспорта и от освобождения

Типичная путаница — смешивать три режима. Экспорт (статьи 260 и 261 НК) подтверждается таможенными данными и банковскими документами; для внутренней продажи драгметаллов уполномоченному органу таможенные подтверждения не применимы, подтверждается сам факт и условия сделки.

Освобождение от НДС — это другой режим. Например, пункт 18 части первой статьи 243 НК освобождает от налогообложения обороты по реализации банковских и мерных слитков из драгоценных металлов и ряда связанных позиций (лом, отходы производства, гранулы и т. д.). Какая норма применяется к вашей операции — 0% по статье 264 или освобождение по статье 243 — определяется по составу операции и покупателю, и это нужно устанавливать до отражения в отчётности.

Разница принципиальна именно для входящего НДС: при освобождении налог по приобретённым для такого оборота товарам (услугам) к зачёту не принимается (пункт 3 части первой статьи 267 НК), а при нулевой ставке зачёт сохраняется.

Зачёт входящего НДС при нулевой ставке

Основание — статья 266 НК. Налог, уплаченный поставщикам, можно зачесть при одновременном выполнении условий. Для производителя драгметаллов важны три из них.

Первое — товары и услуги используются в деятельности, обороты по которой подлежат налогообложению «в том числе по нулевой ставке». Именно эта оговорка делает зачёт возможным для тех, кто продаёт металл по 0%.

Второе — по полученным товарам (услугам) есть счёт-фактура или иной документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога, а сам поставщик зарегистрирован как налогоплательщик. Покупки у неплательщиков НДС входящего налога не создают.

Третье — при импорте оборудования, реагентов и материалов налог должен быть уплачен в бюджет.

• Основные средства и оборудование к установке: если актив приобретён для налогооблагаемой деятельности, налог, предъявленный продавцом, принимается к зачёту в полном объёме (статья 266 НК).
• Товары и услуги для добычи, переработки и аффинажа: зачёт возможен, если они привязаны к налогооблагаемым оборотам, включая операции по нулевой ставке.
• Если у компании есть и освобождённые обороты, порядок распределения налога определяет статья 268 НК, поэтому раздельный учёт входящего НДС нужно вести заранее.

Как получить деньги: возмещение отрицательной суммы

Поскольку исходящий НДС по нулевой ставке равен нулю, а входящий налог принимается к зачёту, по итогам периода часто возникает отрицательная сумма. Статья 272 НК прямо говорит, что при отрицательной сумме налогоплательщик вправе получить её возмещение в порядке статьи 274.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). За месяц компания продала металл по нулевой ставке на 10 000 условных единиц, исходящий НДС — 0. За тот же месяц она приобрела материалы и услуги на 1 000 условных единиц с НДС по ставке 12 процентов, то есть входящий налог — 120. Итог периода — минус 120: эта сумма либо остаётся в счёт предстоящих платежей, либо заявляется к возврату.

Статья 274 НК предусматривает два пути. По умолчанию сумма засчитывается в счёт предстоящих платежей по налогу. Кроме того, налогоплательщик вправе обратиться за возмещением (возвратом) отрицательной суммы, уведомив об этом налоговые органы при представлении налоговой отчётности. Если по результатам камеральной проверки принято решение о возмещении, деньги возвращаются не позднее тридцати дней с даты уведомления.

Подробный порядок и условия возмещения, а также проведения камеральной проверки установлены Положением о порядке возмещения суммы НДС, утверждённым постановлением Кабинета Министров от 14 августа 2020 года № 489.

Ускоренное возмещение

Для отдельных категорий налогоплательщиков действует ускоренный порядок возмещения всей суммы при уведомлении налоговых органов в отчётности. Среди них — юридические лица, отнесённые к крупным налогоплательщикам, и налогоплательщики, представившие вместе с отчётностью действующую банковскую гарантию или оформившие договор залога с налоговыми органами.

При ускоренном порядке сумма, заявленная к возврату, возмещается в полном объёме в течение семи дней. Но это не освобождает от проверки: камеральная проверка обоснованности суммы проводится в общем порядке. Если сумма или её часть окажется необоснованной, придётся вернуть её в бюджет с пенями с даты возмещения до даты уплаты.

Полный перечень категорий для ускоренного возмещения смотрите в части четвёртой статьи 274 НК — он менялся в последние редакции, поэтому проверяйте действующий текст.

Документы и типичные ошибки

Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчётностью (статья 260 НК), а отчётность подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом (статья 273 НК). Перечень документов по видам деятельности утверждает Кабинет Министров, поэтому состав комплекта уточняйте в действующем акте. Практически в комплект входят договор с уполномоченным органом, документы, подтверждающие приёмку металла, электронные счета-фактуры и реестры продаж и покупок.

• Применение 0% к продаже иному покупателю, а не уполномоченному органу.
• Смешение 0% с освобождением по статье 243: от этого зависит, можно ли принять входящий налог к зачёту.
• Зачёт налога по счетам-фактурам поставщиков, не зарегистрированных плательщиками НДС, или без отдельно выделенной суммы налога.
• Неучтённый импорт: зачёт возможен только если налог при ввозе уплачен в бюджет.
• Заявление возврата без подготовленной сверки: при камеральной проверке необоснованную часть придётся вернуть с пенями.