НДС при экспорте услуг из Узбекистана: место реализации, зачёт и возмещение

Объект НДС — оборот по реализации товаров и услуг, местом реализации которых является Узбекистан (ст. 238 НК). Поэтому для экспорта услуг главный вопрос не «экспорт или нет», а где место реализации по ст. 241. Если не в Узбекистане — НДС с выручки не начисляется. Важно: это не освобождение — право на зачёт входящего НДС сохраняется.

Общее правило: место нахождения покупателя

Место реализации услуг — Узбекистан, если покупатель осуществляет деятельность или находится в Узбекистане (ст. 241). Значит, когда заказчик — иностранная компания без регистрации, филиала, представительства или постоянного учреждения в Узбекистане, место реализации большинства услуг — за границей. Так обстоит дело с консалтингом, разработкой ПО, дизайном, маркетинговыми исследованиями, бухгалтерскими и юридическими услугами.

Исключения: когда услуга иностранцу облагается в Узбекистане

• Услуги, связанные с недвижимостью в Узбекистане: строительство, монтаж, разработка архитектурного проекта, технический и авторский надзор, ремонт, аренда.
• Работы с движимым имуществом (монтаж, наладка, ремонт, обслуживание, хранение), фактически выполняемые в Узбекистане.
• Обучение, семинары, конференции, выставки, туризм, гостиницы — если фактически оказываются в Узбекистане (кроме онлайн-обучения).
• Размещение рекламы на ТВ, радио, в СМИ и других формах — если она осуществляется в Узбекистане.
• Перевозки — по специальным правилам ст. 241; для международных перевозок и связанных с ними услуг действует нулевая ставка (ст. 263).

Пример: проект склада для иностранного инвестора на участке в Узбекистане — это услуга, связанная с недвижимостью в Узбекистане, НДС 12% начисляется. Проект того же склада в Казахстане — место реализации не Узбекистан.

Зачёт входящего НДС сохраняется

ИП и юрлица Узбекистана, оказывающие услуги с местом реализации вне Узбекистана, имеют право на зачёт НДС по полученным товарам и услугам; для целей зачёта такой оборот приравнивается к облагаемому (ст. 266). Это отличает экспорт услуг от освобождённых оборотов, по которым зачёт не допускается (ст. 267).

Возмещение и подтверждающие документы

Превышение зачёта над начисленным налогом засчитывается в счёт будущих платежей; можно также заявить возврат, уведомив налоговую при сдаче отчётности, — после камеральной проверки сумма возвращается не позднее 30 дней (ст. 274). Документы, подтверждающие оказание услуг, по Положению о порядке возмещения НДС (постановление КМ № 489, пп. 11–12):

• контракт и банковская выписка об оплате иностранным покупателем — в том числе для услуг, оказанных через интернет;
• для услуг в электронной форме — отчёт, составленный по общепринятой зарубежной практике, и банковская выписка об оплате.

Частые ошибки

• Начислять 12% на услуги иностранцу, место реализации которых не Узбекистан, — лишний налог.
• Не начислять НДС на работы с недвижимостью или оборудованием в Узбекистане только потому, что заказчик иностранный.
• Не принимать к зачёту входящий НДС, считая экспорт услуг «освобождённым» оборотом.
• Не собирать выписки по каждому контракту — без них сложно подтвердить возмещение.