Условия зачёта НДС в Узбекистане в 2026 году: когда входящий налог принимается к зачёту

Пять условий зачёта (ст. 266 НК)

Плательщик НДС уменьшает начисленный налог на НДС по фактически полученным товарам и услугам при одновременном выполнении условий:

1. товары (услуги) используются в деятельности, обороты по которой облагаются НДС, в том числе по нулевой ставке;
2. получен счёт-фактура или другой документ поставщика с выделенной суммой налога, и поставщик зарегистрирован как плательщик НДС;
3. при импорте — налог уплачен в бюджет;
4. в случаях ст. 255, 256 и 266¹ (налоговый агент, в том числе по счетам-фактурам высокого риска) — налог уплачен в бюджет;
5. при экспорте товаров по нулевой ставке — есть выписка банка об оплате иностранным покупателем (кроме случаев для дисциплинированных экспортёров).

Счёт-фактура должна быть электронной: покупатель принимает к зачёту НДС только по ЭСФ, а входящий ЭСФ нужно подтвердить или отклонить в течение 10 календарных дней — иначе он считается подтверждённым (Положение, утв. постановлением КМ № 489, пп. 10, 63).

Новое в 2026 году: статус поставщика и высокий риск

• НДС по товарам от плательщика, у которого приостановлено, прекращено или аннулировано свидетельство, не засчитывается ни у него, ни у его покупателей; при возобновлении свидетельства зачёт восстанавливается с даты приостановления (ст. 266¹).
• С 1 января 2026 года, если счёт-фактура отнесён к категории высокого налогового риска, налог по такой поставке может уплатить покупатель как налоговый агент, чтобы принять его к зачёту; засчитывается он в периоде уплаты в бюджет (ст. 266¹).
• Отнесение счетов-фактур поставщика к категории высокого риска само по себе не лишает его права на зачёт НДС по своим покупкам.

Что не принимается к зачёту (ст. 267)

• покупки для освобождённых от НДС оборотов, включая основные средства и их ремонт;
• покупки неплательщиками НДС;
• представительские расходы;
• безвозмездно полученные товары, если получатель сам не уплатил по ним налог;
• товары для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются по налогу на прибыль (ст. 317);
• легковые автомобили, мотоциклы, самолёты, лодки и топливо для них, алкоголь и табак — если покупка не связана с видом деятельности.

Смешанные обороты: раздельный и пропорциональный метод (ст. 268)

Если есть и облагаемые, и освобождённые обороты, к зачёту принимается налог, приходящийся на облагаемые. Метод выбирает налогоплательщик: раздельный учёт покупок (общие затраты всё равно делятся пропорцией) и (или) пропорциональный метод — по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте без НДС нарастающим итогом с начала года. Не принятый к зачёту НДС учитывается в расходах по налогу на прибыль. Если доля облагаемых оборотов за период не превышает 5%, весь входящий НДС можно отнести на стоимость покупок.

Пример (условные цифры): с начала года оборот без НДС — 1 000 млн сум, из них облагаемый — 700 млн, освобождённый — 300 млн. Доля облагаемого — 70%. Общий входящий НДС по общим затратам — 12 млн сум: к зачёту 8,4 млн, 3,6 млн — в расходы по налогу на прибыль.

Экспортёрам и импортёрам

• Экспорт товаров по нулевой ставке: НДС по покупкам для экспорта засчитывается в доле поступившей валютной выручки, кроме дисциплинированных экспортёров (ст. 266).
• Экспорт услуг с местом реализации вне Узбекистана: оборот приравнивается к облагаемому, зачёт сохраняется (ст. 266).
• Основные средства, нематериальные активы, недвижимость: НДС засчитывается в полном объёме (ст. 266).
• Импорт: зачёт после уплаты НДС на таможне (ст. 266).

Чек-лист перед декларацией

1. Все входящие ЭСФ подтверждены или отклонены; ошибочные — отклонены вовремя.
2. Статус свидетельства плательщика НДС каждого поставщика проверен.
3. По счетам-фактурам высокого риска решено: уплачивать ли налог как агент.
4. Покупки из списка ст. 267 исключены из зачёта.
5. Для смешанных оборотов пересчитана пропорция нарастающим итогом.