Электронный счёт-фактура (ЭСФ) в Узбекистане: что это, сроки и исправление

Электронный счёт-фактура (ЭСФ) — документ, который продавец выставляет покупателю при реализации товаров и услуг. По нему покупатель принимает НДС к зачёту, а налоговые органы видят оборот продавца. Обязанность выставлять счёт-фактуру установлена статьёй 47 Налогового кодекса, а форма и порядок — Положением о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приёма, утверждённым постановлением Кабинета Министров от 14.08.2020 № 489 (далее — Положение; официальный текст на узбекском языке, формулировки ниже — наш перевод).

Кто обязан выставлять счёт-фактуру

При реализации товаров (услуг) юридические лица, индивидуальные предприниматели и самозанятые лица обязаны выставлять покупателям счета-фактуры (ч. 1 ст. 47 НК в редакции, действующей с 1 января 2026 года). Положение распространяет эту обязанность и на нерезидентов, работающих в Узбекистане через постоянное учреждение (п. 3). Счёт-фактура, как правило, оформляется в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (ст. 47 НК); бумажная форма допускается, только когда в системе произошёл подтверждённый оператором технический сбой, — тогда документ вносится в систему в течение пяти дней после устранения сбоя с датой бумажного экземпляра (п. 11 Положения).

Когда счёт-фактура не нужна

Правила ст. 47 не применяются, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Положение перечисляет такие случаи (п. 3), в том числе:

• оплата наличными, банковскими картами физлиц или корпоративными картами юрлиц и ИП в национальной валюте с выдачей чека ККМ или виртуальной кассы;
• выдача квитанции строгой отчётности при расчётах с населением — только когда ККМ сдана в ремонт или в точке временно нет электричества;
• оформление грузовой таможенной декларации на экспорт товаров;
• банковские операции, оформленные выпиской с лицевого счёта клиента.

По продажам без счетов-фактур (кроме экспорта по ГТД и продаж с чеком ККМ) продавец раз в месяц формирует обобщённый односторонний ЭСФ — до 5-го числа следующего месяца датой последнего дня месяца продаж (п. 59).

Сроки оформления

• Общее правило: счёт-фактура оформляется и представляется в календарную дату отгрузки товаров или оказания услуг (п. 4).
• Электро- и теплоэнергия, вода, газ, коммунальные услуги, связь, железнодорожные перевозки, транспортно-экспедиторские услуги, транспортировка по трубопроводам — один счёт-фактура за месяц, до 10-го числа следующего месяца датой последнего дня месяца реализации (п. 6).
• Строительство и долгосрочные договоры, если ежемесячная сдача работ не предусмотрена, — счёт-фактура на последний день каждого месяца, до 10-го числа следующего месяца (п. 7).
• Обобщённый односторонний ЭСФ по продажам без счетов-фактур — до 5-го числа следующего месяца (п. 59).
• Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий день, срок переносится на следующий рабочий день (п. 64).

Покупателю: подтвердить или отклонить за 10 дней

Полученный ЭСФ покупатель обязан подтвердить электронной цифровой подписью или отклонить с указанием причины в течение десяти календарных дней, а по продукции, подлежащей цифровой маркировке, — в течение одного календарного дня. Не подтверждённый и не отклонённый в срок ЭСФ считается подтверждённым (п. 63 Положения).

Практический вывод: пропущенный срок означает, что вы «подтвердили» и ошибочный документ. Разбирайте входящие ЭСФ регулярно и сверяйте суммы, ИКПУ и реквизиты договора с первичными документами.

Счета-фактуры, оформленные по фактически не совершённым операциям, не признаются документом, подтверждающим отгрузку товаров или оказание услуг (п. 63).

Что указывается в ЭСФ

Кроме номера и даты, реквизитов договора или отгрузочного документа, наименований, адресов и ИНН сторон, в каждой строке указываются наименование товара или услуги, идентификационный код из Единого национального каталога (ИКПУ / МХИК), единица измерения, количество, цена, ставка и сумма НДС. Продавец, который не является плательщиком НДС или реализует освобождённый оборот, ставит в графе ставки «без НДС». ИКПУ — 17-значный код с сайта tasnif.soliq.uz; за код, не соответствующий номенклатуре или виду деятельности, предусмотрен отдельный штраф (см. ниже).

Дополнительный и исправленный счёт-фактура

Налоговый кодекс обязывает продавца выставить дополнительный или исправленный счёт-фактуру при изменении стоимости, в том числе при изменении цены или уточнении количества (ст. 47 НК). Это два разных инструмента:

1. Дополнительный — когда изменились условия операции уже после неё: возврат товара, отказ от услуги, изменение цены или количества, скидка. Корректировка налоговой базы делается на основании дополнительного счёта-фактуры в том налоговом периоде, когда произошло изменение, и в пределах годичного срока, а по товарам с гарантийным сроком — в пределах гарантийного срока; покупатель соответственно корректирует принятый к зачёту НДС (ст. 257 НК).
2. Исправленный — когда ошибка в самом документе. Прежний счёт-фактура аннулируется, вместо него оформляется исправленный, который подтверждает покупатель (п. 44 Положения). Исправленный счёт-фактура оформляется в пределах сроков исковой давности по ст. 88 НК (п. 45).

Счета-фактуры высокого налогового риска (с 2026 года)

С 1 января 2026 года, если счёт-фактура отнесён к категории с высокой степенью налогового риска, НДС по такой поставке может уплатить покупатель — юрлицо, ИП или самозанятый — в качестве налогового агента, чтобы принять налог к зачёту (ч. 3 ст. 266¹ НК). У налогового агента налог засчитывается в периоде, когда он уплачен в бюджет. Порядок определения степени риска и ведения реестра устанавливает Кабинет Министров.

Отдельно: НДС по товарам, полученным от плательщика, у которого приостановлено, прекращено или аннулировано свидетельство плательщика НДС, к зачёту не принимается ни у него, ни у его покупателей (ч. 1 ст. 266¹ НК). Поэтому статус поставщика стоит проверять до сделки.

Штрафы

• НДС, выделенный в счёте-фактуре по освобождённому обороту или продавцом, не являющимся плательщиком НДС, — штраф 20% от суммы НДС в счёте-фактуре, и эту сумму нужно уплатить в бюджет (ст. 225 НК).
• Идентификационные коды, не соответствующие номенклатуре товаров или видам деятельности, — штраф 1% от стоимости реализованных товаров (услуг), указанной в счёте-фактуре или чеке (ч. 5 ст. 223 НК).

Чек-лист бухгалтера

1. До договора проверить, что поставщик — действующий плательщик НДС.
2. Выставлять ЭСФ в день отгрузки; для коммунальных, связи, перевозок и строительства — до 10-го числа следующего месяца.
3. Входящие ЭСФ разбирать в течение 10 календарных дней, по маркированной продукции — в течение суток.
4. Сверять ИКПУ, единицы измерения и цены с первичными документами.
5. Изменилась цена, количество или возвращён товар — дополнительный ЭСФ; ошибка в реквизитах или сумме — исправленный.
6. До подачи декларации по НДС сверять реестр покупок с полученными ЭСФ.