НДС при импорте услуг в Узбекистане: кто платит, как считать и как зачесть

Компания в Узбекистане покупает услугу у иностранной фирмы: консалтинг, разработку, рекламу, подписку на сервис. Иностранец НДС в Узбекистане обычно не платит — он здесь не стоит на налоговом учёте. Налог за него исчисляет и перечисляет покупатель в роли налогового агента (ст. 255 НК). Ключевой вопрос — где место реализации услуги: если в Узбекистане, НДС есть; если нет — нет.

Место реализации услуг (ст. 241 НК)

Общее правило: место реализации услуг — Узбекистан, если покупатель осуществляет деятельность или находится в Узбекистане. Для юрлица это определяется по государственной регистрации (самой компании, её филиала или представительства), а при её отсутствии — по учредительным документам, месту управления или постоянному учреждению. Поэтому большинство «офисных» услуг иностранцев узбекской компании — консалтинг, разработка ПО, маркетинг, юридические услуги — облагаются в Узбекистане.

Особые правила ст. 241 привязывают место реализации к фактическому месту оказания или к имуществу:

• услуги, связанные с недвижимостью в Узбекистане (строительство, монтаж, проектирование, надзор, ремонт, аренда недвижимости);
• услуги с движимым имуществом (монтаж, ремонт, обслуживание, хранение), если они фактически оказываются в Узбекистане;
• обучение, семинары, конференции, туризм, гостиницы, культура и спорт — если фактически оказываются в Узбекистане (обучение в электронной форме сюда не относится);
• реклама на телевидении, радио, в СМИ и других формах — если осуществляется в Узбекистане;
• электронные услуги по ст. 282 — если их приобретают лица, находящиеся или работающие в Узбекистане.

Если услуга вспомогательная к основной, её место реализации совпадает с местом реализации основной услуги.

Кто налоговый агент

Налоговыми агентами признаются покупатели услуг: юрлица Узбекистана, ИП и иностранные компании, работающие через постоянное учреждение (ст. 255). Если в расчётах участвует посредник по договору поручения или комиссии — агентом становится он. Агент обязан исчислить, удержать и перечислить НДС вне зависимости от того, является ли он сам плательщиком НДС, — то есть и на налоге с оборота.

Правило не применяется к освобождённым оборотам, финансовым и страховым услугам из ст. 243–245.

Как определить базу

• Если цена в контракте включает налог, база — сумма дохода иностранца с учётом налога; НДС = цена × 12/112.
• Если по контракту услуги оказываются без учёта налога, база — стоимость услуг без налога, и агент сам начисляет 12% сверху и платит из своих средств (ст. 255).
• Валютная выручка пересчитывается в сумы по курсу ЦБ на дату совершения оборота (ст. 247); для услуг это дата оформления счёта-фактуры или иного документа, подтверждающего оказание услуг (ст. 242).
• База определяется отдельно по каждой операции (ст. 255).

Пример расчёта

Иностранная компания без постоянного учреждения оказала консалтинг на 5 000 долларов; в контракте сказано, что цена не включает налоги. Акт подписан в день, когда условный курс ЦБ — 12 700 сум за доллар (актуальный курс берите на дату оборота).

1. База: 5 000 × 12 700 = 63 500 000 сум.
2. НДС агента: 63 500 000 × 12% = 7 620 000 сум — платится из средств покупателя сверх контрактной цены.
3. Если бы цена включала налог: 63 500 000 × 12/112 ≈ 6 803 571 сум удерживается из суммы перевода иностранцу.

Уплата, отчётность и зачёт

Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего налогового учёта. Агенты, не являющиеся плательщиками НДС, представляют отчётность не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом, в котором уплатили налог по ст. 255 (ст. 273). Плательщики НДС отражают операцию в своей отчётности по НДС со сроком до 20-го числа (ст. 273).

Платёжный документ об уплате налога агентом даёт право на зачёт этой суммы по главе 37 НК (ст. 255) — то есть плательщик НДС возвращает себе налог через зачёт при соблюдении общих условий ст. 266. У компании на налоге с оборота НДС агента — дополнительная нагрузка, зачесть его в своей отчётности по НДС ей негде.

Электронные услуги иностранных компаний

Если иностранная компания оказывает электронные услуги из ст. 282 (облачные сервисы, подписки, реклама в интернете и т. п.) юрлицам Узбекистана или постоянным учреждениям, налоговым агентом признаётся покупатель (ст. 255). Место приобретения физлицом определяется по месту жительства, банку или платёжной системе, IP-адресу или коду телефона (ст. 241); с физлиц иностранные провайдеры платят НДС сами, встав на учёт в порядке ст. 279.

Чек-лист по банковской выписке

1. Выберите все платежи нерезидентам за квартал.
2. По каждому определите место реализации по ст. 241: общее правило или особое.
3. Проверьте, включает ли цена контракта налог, — от этого зависит формула.
4. Сверьте курс ЦБ на дату акта, а не на дату платежа.
5. Убедитесь, что НДС агента уплачен и отражён в отчётности, а у плательщика НДС — принят к зачёту.