Нулевая ставка НДС: экспорт, международные перевозки, переработка

Нулевая ставка — это не освобождение

Различие выглядит формальным, но определяет всю экономику экспортной сделки. По статье 258 НК общая ставка налога составляет 12 %, а в случаях, предусмотренных главой 36, — 0 %.

При освобождении от налога оборот не облагается, но и входящий налог по покупкам к зачёту не принимается — он оседает в себестоимости. При нулевой ставке операция остаётся облагаемой, просто по ставке 0 %, поэтому право на зачёт входящего налога сохраняется (ст. 266 НК). Но для экспорта товаров есть условие: налог по покупкам для экспорта засчитывается в доле поступившей валютной выручки, кроме дисциплинированных экспортёров, и нужна банковская выписка об оплате иностранным покупателем.

Следствие арифметическое: начисленного налога по экспортной выручке нет, а зачётный по закупкам есть — сумма налога к уплате за период получается отрицательной, и она подлежит возмещению в порядке статьи 274 НК (ч. 3 ст. 272 НК). Именно поэтому регулярный экспортёр — типовой заявитель на возврат НДС.

Что облагается по нулевой ставке

Статья 260 НК относит к экспортным и приравненным к ним операциям реализацию:

1. товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта;
2. товаров, ранее помещённых под процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, а также продуктов переработки, отходов и остатков, полученных в результате такой переработки;
3. припасов, вывезенных с территории Республики Узбекистан: топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для нормальной эксплуатации воздушных судов;
4. услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещённых под таможенную процедуру транзита, при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия;
5. услуг, непосредственно связанных с международными перевозками.

Отдельно урегулированы услуги по переработке товаров на таможенной территории (ст. 262 НК): 0% — если продукты переработки вывозятся, 12% — если они выпускаются для свободного обращения в Узбекистане.

Особые случаи нулевой ставки (ст. 264 НК)

• товары и услуги для иностранных дипломатических и приравненных представительств и их персонала — нулевая ставка применяется через возмещение уплаченного налога и при условии взаимности или международного договора;
• покупки в рамках соглашения о разделе продукции, если соглашение предусматривает нулевую ставку;
• реализация драгоценных металлов их производителями уполномоченному органу;
• реализация сельхозпродукции, выращенной сельхозтоваропроизводителями, по утверждённому перечню (кроме хлопка и зерна).

0%, освобождение и «вне объекта» — в чём разница

• 0% — оборот облагается по нулевой ставке, входящий НДС засчитывается (ст. 258, 266).
• Освобождение — оборот не облагается, НДС по покупкам для него не засчитывается (ст. 267).
• Вне объекта — например, услуги с местом реализации за пределами Узбекистана: НДС не начисляется, но для зачёта такой оборот приравнивается к облагаемому (ст. 266).

Ключевая процедурная норма статьи 260 НК: документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчётностью. Не по запросу и не позже — вместе с отчётностью.

Международные перевозки: когда 0 % применяется к услугам

Статья 263 НК распространяет нулевую ставку на реализацию:

• услуг по международной перевозке товаров — перевозок воздушными судами, железнодорожным транспортом или автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Республики Узбекистан;
• услуг, связанных с транзитом иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия;
• услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа, если пункт отправления или назначения находится за пределами страны, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами;
• услуг перевозчиков — юридических лиц Республики Узбекистан по перевозке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки; эта норма применяется при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов;
• услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах, и ряда сопутствующих операций.

Обратите внимание на условие с отметками: для перевозчика они играют ту же роль, что и для экспортёра товара, — без них право на нулевую ставку не подтверждено.

Чем подтверждается экспорт

Перечень документов закрытый и задан статьёй 261 НК:

1. контракт либо его копия, заверенная в установленном порядке;
2. грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров с таможенной территории Республики Узбекистан; для товаров, реализованных на национальных и иностранных электронных торговых площадках, — документы, являющиеся основанием для их вывоза (норма в редакции ЗРУ-1108, действует с 1 января 2026 года);
3. товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска, подтверждающие пересечение таможенной границы транспортными средствами, гружёными товарами.

Существенное упрощение: сведения о пересечении таможенной границы, предоставленные таможенными органами налоговым посредством электронного обмена информацией в режиме реального времени по статье 133 НК, являются основанием для подтверждения экспорта (ч. 2 ст. 261 НК).

Норма про электронные торговые площадки — свежая и практически значимая: она закрывает вопрос для тех, кто продаёт за рубеж через маркетплейсы, где привычной экспортной декларации в классическом виде может не быть.

Как экспортёру вернуть налог

Механика та же, что и при обычном возмещении, но с двумя особенностями.

Первая — ускоренный порядок. Лица, осуществляющие экспорт и приравненные к нему операции, входят в перечень категорий, к которым применяется ускоренное возмещение — в части суммы, образовавшейся в результате применения нулевой ставки, если ранее этим лицам возмещался налог и нарушения не были выявлены (п. 3 ч. 4 ст. 274 НК). То есть чистая история прошлых возмещений сама по себе работает как пропуск в быстрый режим, без банковской гарантии.

Вторая — сроки. При ускоренном порядке заявленная к возврату сумма возмещается в течение семи дней, тогда как общий срок — не позднее тридцати дней с даты уведомления (ч. 3 и 5 ст. 274 НК). Уведомление о возврате подаётся вместе с налоговой отчётностью.

При этом камеральная проверка обоснованности суммы проводится в общем порядке и после перечисления денег. Если сумма окажется необоснованной, её придётся вернуть с пеней, начисляемой с даты возмещения.

Переработка на таможенной территории: отдельный случай

Помимо классического вывоза, нулевая ставка охватывает операции с переработкой. По статье 260 НК под неё подпадает реализация товаров, ранее помещённых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, а также продуктов переработки, отходов и остатков, образовавшихся в результате такой переработки. Налогообложение самих услуг по переработке товаров на таможенной территории урегулировано отдельно — статьёй 262 НК.

Для производственных компаний это принципиально: сырьё, ввезённое для переработки и вывезенное обратно в виде готовой продукции, не выпадает из режима нулевой ставки, а образующиеся при переработке отходы и остатки прямо названы в норме. Ошибка здесь обычно в другом — операцию оформляют как обычную внутреннюю реализацию, теряя право на нулевую ставку и вместе с ним основание для возмещения.

Порядок действий по одному экспортному циклу

Чтобы не держать всё в голове, экспортный цикл удобно разложить по шагам:

1. Отгрузка — товар помещается под таможенную процедуру экспорта, оформляется декларация.
2. Вывоз — на товаросопроводительных документах проставляются отметки таможенного органа в пункте пропуска; параллельно сведения о пересечении границы уходят в электронный обмен между таможенными и налоговыми органами (ст. 133 НК).
3. Закрытие периода — экспортная выручка облагается по ставке 0 %, входящий налог по закупкам берётся в зачёт, формируется отрицательная сумма налога.
4. Отчётность — не позднее 20 числа следующего месяца сдаётся отчётность, вместе с ней подаются документы, подтверждающие нулевую ставку, и уведомление о возврате.
5. Возмещение — 7 дней при ускоренном порядке, до 30 дней при общем.
6. Проверка — камеральная проверка обоснованности суммы проводится в общем порядке, в том числе после перечисления денег.

Из этой раскладки видно, что решающий этап — второй, а не четвёртый: право на нулевую ставку создаётся в момент вывоза и фиксируется документами, а отчётность лишь оформляет то, что уже произошло.

Где экспортёры теряют деньги

• Нет отметок таможенного органа на товаросопроводительных документах. Контракт и декларация есть, вывоз фактически состоялся, но подтверждения пересечения границы нет — нулевая ставка не подтверждается.
• Документы не поданы вместе с отчётностью, хотя статья 260 НК требует именно этого.
• Сделка отнесена к экспорту услуг без выполнения условий статьи 263 НК — например, оба пункта маршрута находятся внутри страны.
• Не разделён оборот: помимо экспорта есть внутренняя реализация и освобождённые операции, а зачёт заявлен целиком.
• Первое возмещение готовится как последующее: компания рассчитывает на ускоренный порядок, не имея истории возмещений, и получает общий срок — кассовый разрыв там, где его не планировали.

Что стоит выстроить заранее

1. Сделать сбор экспортного пакета частью процесса отгрузки, а не отчётности: отметки на документах собираются в момент вывоза, а не через месяц.
2. Проверить, что данные о пересечении границы уходят в электронный обмен между таможенными и налоговыми органами — это ускоряет подтверждение.
3. Для первого возмещения заложить срок до тридцати дней и оценить, нужна ли банковская гарантия, чтобы ускорить получение денег.
4. Держать раздельный учёт по экспортным, внутренним и освобождённым операциям, чтобы зачёт был защищён.
5. Планировать возврат как регулярный процесс: у экспортёра он повторяется каждый период, и разовая настройка окупается многократно.