Протокол действий налогового контроля: что проверить перед подписанием

Чем протокол отличается от акта налогового аудита

Протокол составляется при проведении действий налогового контроля — осмотра, выемки и аналогичных. Его задача — зафиксировать, где, когда, кто и что делал и какие факты были выявлены при производстве действия.

Акт налогового аудита — другой документ. По итогам аудита должен быть составлен акт, в котором описывается налоговое правонарушение со ссылкой на норму закона и приводятся выводы и предложения. Протокол таких выводов не заменяет, но его данные могут оказаться среди материалов, на которые налоговый орган опирается позже. Поэтому небрежно подписанный протокол может создать проблемы на следующем этапе.

Что обязан содержать протокол по статье 154 НК

Перед подписью сверьте протокол с перечнем обязательных сведений. В нём должны быть указаны:

• основания, вид и период проведения проверки;
• место и дата производства конкретного действия;
• время начала и окончания действия;
• должность и ФИО лица, составившего протокол;
• ФИО каждого участвовавшего или присутствовавшего лица, а в необходимых случаях и его адрес;
• содержание действия и последовательность его проведения;
• существенные для дела факты и обстоятельства, выявленные при производстве действия.

Что проверить перед подписанием

Практический порядок такой: прочитайте протокол целиком, сравните его с тем, что происходило на самом деле, и только после этого решайте, подписывать ли и с какими замечаниями. Закон прямо предусматривает, что протокол прочитывается всеми участвовавшими или присутствовавшими лицами, и они вправе делать замечания, которые вносятся в протокол или приобщаются к материалам.

• Основания, вид и период проверки указаны верно и совпадают с теми документами, которые вам предъявляли.
• Время начала и окончания совпадает с фактическим: если сотрудники были на месте дольше или действие прерывалось, это нужно отразить.
• Список присутствующих полный и без чужих людей: никто не пропущен и никто не записан, кто на деле не присутствовал.
• Содержание действия описано так, как было: что именно осматривали или забирали и в какой последовательности.
• Выявленные «факты и обстоятельства» — это действительно факты, а не оценки и не выводы о нарушении; выводы относятся к акту.
• К протоколу приложены фото, видеозаписи и другие материалы, если они делались.

Особенности осмотра

Осмотр территорий, помещений, документов и предметов проводится с видеосъёмкой, а если такой возможности нет — с участием понятых. В осмотре вправе участвовать проверяемое лицо или его представитель, а также специалисты. О производстве осмотра составляется протокол.

По статье 153 запись ведётся непрерывно и последовательно, а копия видеоматериалов предоставляется налогоплательщику или его представителю по окончании мероприятия. Запросите её: при споре о том, что и как происходило, запись сильнее памяти участников.

Особенности выемки и изъятия

Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица, в ночное время она не допускается, а проходит в присутствии понятых и лица, у которого изымают документы. До начала выемки постановление предъявляется, а присутствующим разъясняются права и обязанности. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки.

Поэтому в протоколе выемки проверьте дополнительно: есть ли ссылка на постановление; перечислены ли изъятые документы и предметы в протоколе или в описях с точным наименованием, количеством и индивидуальными признаками; нет ли среди них не относящихся к проверке. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью; если вы отказываетесь скреплять, об этом делается специальная отметка в протоколе.

Если изымаются подлинники, с них снимаются копии, которые заверяются и передаются вам. Когда сделать это одновременно невозможно, копии передаются в течение пяти дней после изъятия. Копия протокола выемки вручается под расписку или высылается лицу, у которого документы изъяты.

Как вносить замечания и что делать при несогласии

Замечания лучше писать письменно и конкретно: что именно в протоколе не соответствует действительности и как было на самом деле. Закон допускает внесение замечаний в сам протокол либо приобщение их к материалам; выбирайте тот вариант, при котором у вас остаётся копия замечаний с отметкой о принятии.

Протокол подписывают составившее его должностное лицо и все участвовавшие или присутствовавшие лица. Статья 154 не описывает последствий отказа от подписи, поэтому не стоит заранее делать выводы о последствиях отказа: надёжнее подписать с оговоркой «с замечаниями» и приложить их, чем отказаться без объяснений. Если считаете, что действия были проведены с нарушением порядка или вам причинён ущерб, обратитесь за консультацией: убытки, причинённые неправомерными решениями или действиями должностных лиц при проверке, подлежат возмещению в полном объёме (ст. 155).

Типичные ошибки

• Подписать протокол не читая, потому что «это же просто формальность».
• Подписать пустые графы или протокол, составленный задним числом по времени и месту.
• Не запросить копию протокола и видеозаписи.
• Смешать протокол с актом и спорить с выводами там, где ещё идёт фиксация фактов.
• Не привлечь представителя или консультанта до начала действия.