Срок давности по налогам: за какой период налоговая вправе доначислить

Что такое срок исковой давности по налоговому обязательству

Статья 88 НК определяет давность через полномочия налоговой: это срок, в течение которого налоговый орган вправе провести проверку и по её итогам потребовать погасить задолженность либо пересмотреть величину налогов. Когда срок истёк, проверка за этот период и доначисление становятся невозможными.

Общее правило — три года. Срок отсчитывается от окончания налогового периода, по итогам которого определяется обязательство. Если обязательство связано с определённым событием или действием, три года идут с момента этого события или действия.

Как посчитать срок: пример

Пример на условных данных. Налоговый период по налогу на прибыль — год; допустим, это 2023 год, закончившийся 31 декабря 2023 года. Три года после его окончания истекают 31 декабря 2026 года. До этой даты налоговая в общем порядке вправе проверять 2023 год; после неё — нет.

Для налога, который считается по месяцам или кварталам, расчёт ведётся от окончания соответствующего налогового периода, а не от даты платежа или сдачи отчёта. Если налог привязан к событию (например, к конкретной сделке), отсчёт начинается с события. Конкретный налоговый период по каждому налогу определяйте по Кодексу.

Срок давности привлечения к ответственности

Штрафы и другие финансовые санкции подчиняются отдельному правилу ст. 217: лицо не может быть привлечено к ответственности, если с момента правонарушения до решения о привлечении истекли три года. Важна именно дата вынесения решения, а не начало проверки.

Точка отсчёта зависит от нарушения. Для большинства нарушений срок идёт со дня совершения. Для сокрытия (занижения) налоговой базы (ст. 223) и неуплаты или неполной уплаты налога (ст. 224) — со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Что продлевает или приостанавливает срок

• Особые условия по ставке, льготе или вычету. Если применение ставки, размера налога, льготы или вычета связано с условиями, срок давности увеличивается на срок действия этих условий (ст. 88 со ссылкой на часть вторую ст. 84).
• Гражданско-правовые основания. Приостановление, прерывание и восстановление срока по налоговому обязательству идут по гражданскому законодательству. Например, по ГК срок прерывается действиями обязанного лица, свидетельствующими о признании долга, — после перерыва он начинается заново.
• Противодействие проверке. Срок давности привлечения к ответственности приостанавливается, если проверяемый активно противодействовал проверке, и это стало непреодолимым препятствием для неё (ст. 217).
• Акт о недопуске на территорию. Давность привлечения считается приостановленной со дня составления акта по части третьей ст. 144 и возобновляется, когда обстоятельства прекратились и вынесено решение о возобновлении выездной проверки.

Что это значит для проверок

Давность ограничивает и сами проверки. Камеральная проверка проводится только по налоговым периодам, по которым срок давности не истёк; налоговый аудит охватывает период после последнего аудита, по которому срок не истёк. Повторная проверка того же налога за тот же период по общему правилу не допускается: налоговые органы не вправе проводить более одного аудита по одним и тем же налогам за один период, кроме случаев новых обстоятельств, неизвестных налоговой ранее.

Поэтому «старый» период безопасен не автоматически: если налоговая заявляет новые обстоятельства или вы сами подали уточнённую отчётность, возможны вопросы. Всегда проверяйте в приказе о проверке, какой период и какие налоги указаны.

Какие документы хранить и что делать компании

Налоговую отчётность и приложенные документы нужно хранить не менее трёх лет, следующих за годом её представления. Если налог зависит от условий (льгота, особая ставка), подтверждающие документы хранятся не менее трёх лет, следующих за годом, в котором условия перестали действовать. Учётная документация хранится до истечения срока исковой давности по ст. 88.

Практический порядок:

• составьте реестр налогов и периодов с датой окончания давности по каждому;
• отдельно выделите льготы, вычеты и особые ставки — для них срок хранения длиннее;
• при получении приказа о проверке сверьте проверяемый период с датой давности и зафиксируйте возражения письменно;
• не уничтожайте первичку раньше срока, даже если отчётность закрыта;
• при споре о сроке сохраните доказательства дат: квитанции о сдаче, акты, переписку.

Типичные ошибки

• считать давность от даты уплаты или сдачи отчёта, а не от окончания налогового периода;
• путать три года по налогу (ст. 88) и три года по штрафу (ст. 217) — отсчёт и последствия разные;
• забывать про продление для льгот и вычетов;
• выбрасывать документы по льготным периодам через три года после отчёта;
• не проверять, не прерывали ли срок действия, признающие долг, например подписанный акт сверки с признанием задолженности.