Излишне взысканный налог: как вернуть с процентами и в какие сроки

Что считается излишне взысканным налогом

Налоговый кодекс определяет эту сумму как излишне уплаченную в результате неправомерных действий налоговых органов. Ключевое отличие от обычной переплаты: деньги ушли не по вашей инициативе, а по действиям инспекции. Это может быть списание по ошибочному требованию, повторное взыскание уже погашенной суммы или взыскание по акту, который затем отменили.

Правила главы 12 НК действуют не только для налогов, но и для авансовых и текущих платежей, сборов, пеней и штрафов, а также для налоговых агентов и плательщиков сборов.

Чем ст. 105 отличается от ст. 104: проценты

Порядок возврата излишне взысканного налога в целом аналогичен порядку возврата добровольной переплаты по ст. 104 НК. Принципиальная разница — проценты: по ст. 105 они начисляются на сумму излишнего взыскания, а при добровольной переплате проценты возможны лишь тогда, когда налоговый орган нарушил срок возврата.

Проценты выплачиваются не из средств компании и не из кармана инспектора, а за счёт соответствующего бюджета. Это закреплено в самой норме.

• срок заявления на возврат — три года с момента, когда вы узнали о факте излишнего взыскания, или со дня вступления в силу решения суда;
• срок обращения для начисления процентов — тридцать дней с того же момента;
• период процентов — со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического зачёта или возврата;
• ставка — ставка рефинансирования Центрального банка, действовавшая в эти дни.

Сроки: что нельзя пропустить

Заявление о зачёте или возврате можно подать в течение трёх лет со дня, когда вам стало известно об излишнем взыскании, либо со дня вступления в законную силу решения суда. Но проценты начисляются только если вы обратились в течение тридцати дней с этой же даты. Если обратиться на сороковой день, налог вернут, а вот проценты, скорее всего, потеряны. Поэтому заявление лучше подавать сразу, как только вы обнаружили лишнее списание.

Сам возврат производится по письменному заявлению в течение пятнадцати дней, а для субъектов с высоким Рейтингом устойчивости — в течение трёх дней (кроме НДС) со дня получения заявления налоговым органом, вместе с начисленными процентами. Если налоговый орган отказывает, он обязан сообщить о решении в течение трёх дней со дня его принятия.

Порядок действий компании

Последовательность шагов, которая обычно экономит время и сохраняет право на проценты:

• Зафиксируйте дату, когда узнали о лишнем списании: выписка банка, уведомление, решение суда. От неё считаются тридцать дней и три года.
• Сверьте расчёты: совместная сверка по налогам, пеням и штрафам может быть проведена по предложению налогового органа или налогоплательщика.
• Подайте письменное заявление о возврате (или зачёте) суммы вместе с процентами, приложите платёжные документы и основание — акт сверки, решение об отмене или судебный акт.
• Если есть налоговая задолженность, сумма сначала зачитывается в её погашение, и вернуть удастся только остаток.
• Контролируйте решение: налоговый орган принимает решение о зачёте или возврате суммы и процентов, когда факт излишнего взыскания установлен.
• При отказе или просрочке обжалуйте решение; это отдельная процедура, и её лучше готовить с налоговым консультантом.

Зачёт вместо возврата: очерёдность

Если у компании есть налоговая задолженность, излишне взысканная сумма не возвращается деньгами автоматически: она зачитывается в такой последовательности — сначала в счёт пени по этому налогу, затем в счёт задолженности по другим налогам и пеням по ним, затем в счёт штрафов. Остаток подлежит возврату или засчитывается в предстоящие платежи по тому же либо другим налогам.

Зачёт предстоящих платежей по другим налогам налоговые органы осуществляют в течение трёх дней по письменному или электронному заявлению. Возврат и проценты производятся в национальной валюте.

Пример расчёта процентов (условные числа)

Пример условный и нужен только для понимания механики. Допустим, 10 мая с расчётного счёта компании ошибочно списали 120 000 000 сумов, о чём она узнала в тот же день и подала заявление 25 мая, то есть в пределах тридцати дней. Деньги вернули 20 июня. Проценты считаются на всю сумму со следующего дня после списания (11 мая) по день возврата, по ставке рефинансирования, действовавшей в эти дни.

Если бы заявление подали, например, через два месяца, возврат основной суммы остался бы возможным (в пределах трёх лет), но права на проценты компания, скорее всего, лишилась бы. Если ставка менялась в течение периода, проценты считаются по ставке за каждый период действия.

Типичные ошибки

На практике деньги теряют из-за небольших просчётов, а не из-за сложности нормы.

• не зафиксирована дата, когда стало известно о списании, и потом невозможно доказать соблюдение тридцати дней;
• в заявлении просят вернуть только сумму налога и не просят проценты;
• путают излишне взысканное с обычной переплатой и подают заявление по ст. 104, где процентов за взыскание нет;
• не учитывают, что при наличии задолженности сумма сначала пойдёт на её погашение;
• ждут решения суда, хотя заявление можно подать, как только вы узнали о факте взыскания.