Due diligenceda norezidentlar bilan hisob-kitoblar: toʻlov manbaida ushlanmagan soliq va doimiy muassasa xavfi

Ushlanmagan soliq nega xaridor uchun xavf

Oʻzbekiston manbalaridan olingan, doimiy muassasa bilan bogʻliq boʻlmagan norezident daromadidan soliqni soliq agenti, yaʼni toʻlovchi kompaniyaning oʻzi hisoblaydi va ushlab qoladi, ushlash har bir toʻlovda amalga oshiriladi. Soliq ushlanmagan boʻlsa, soliq agenti ushlanmagan summani va penyani byudjetga oʻtkazishi shart (SK 351, 354-moddalar).

Xaridor uchun bu — kompaniyaning byudjet oldidagi qarzi, uni soliq organi qoʻshimcha hisoblamaguncha balansda koʻrib boʻlmaydi. Norezident kontragent odatda pulni qaytarmaydi, shuning uchun amalda summa kompaniyaning oʻziga tushadi.

Norezidentlarga qaysi toʻlovlarni birinchi navbatda tekshirish kerak

SK 351-moddasida Oʻzbekiston manbalaridan norezidentlar daromadlari roʻyxati keng. Due diligence uchun asosiy guruhlardan oʻtish foydali:

• nomoddiy aktivdan foydalanganlik uchun royalti: dasturlar, tovar belgilari, texnologiyalar, franshiza litsenziyalari;
• boshqaruv, texnik yoki konsalting xarakteridagi xizmatlar uchun toʻlov: bosh kompaniyaning boshqaruv yigʻimlari, konsalting, texnik yordam;
• chet ellik shaxslardan olingan qarzlar boʻyicha foizlar;
• Oʻzbekistonda foydalaniladigan mulkni ijaraga yoki subijaraga berish;
• shartnoma majburiyatlarini buzganlik uchun jarimalar, penyalar va boshqa toʻlovlar;
• tekinga olingan mol-mulk va xizmatlar, masalan, chet ellik taʼsischidan tekin yordam.

“Toʻlov” deb nimani hisoblash va qaysi stavka boʻyicha

Daromadni toʻlash faqat pul oʻtkazish emas. Soliq kodeksi norezident daromadlari boʻyicha qarama-qarshi talablarni hisobga olishni, novatsiyani, otstupnoyeni va qarzni kechishni ham bevosita shunga kiritadi. Shu sababli chet ellik yetkazib beruvchi bilan oʻzaro hisob-kitob yoki bosh kompaniya oldidagi qarzni hisobdan chiqarish soliq ushlash masalasini bekor qilmaydi.

Stavkalar SK 353-moddasida belgilangan: dividendlar va foizlar uchun — 10%, jadvalning 1–5-bandlariga kirmagan boshqa daromadlar uchun — 20%. Soliq summasi toʻlov sanasidagi Markaziy bank kursi boʻyicha milliy valyutada hisoblanadi. Qoʻsh soliq undirilishini bartaraf etish toʻgʻrisidagi xalqaro shartnoma stavkani pasaytirishi yoki daromadni ozod qilishi mumkin, lekin faqat daromad oluvchi soliq rezidentligini tasdiqlovchi hujjatni toʻlov sanasidan kechiktirmay taqdim etgan taqdirda (SK 357-modda).

Shu sababli tekshiruvda nafaqat toʻlov topshiriqnomalarini, balki har bir toʻlov paytiga qadar olingan rezidentlik sertifikatlarini ham soʻrang. Keyinroq olingan hujjat shartnomani qoʻllash uchun yaramaydi.

Doimiy muassasa xavfi

Chet ellik kontragent Oʻzbekistonda doimiy muassasa tashkil etgan boʻlsa, uning daromadlarini soliqqa tortish boshqacha quriladi, soliq agenti esa xalqaro shartnoma boʻyicha ozod qilishga tayanishga haqli emas: doimiy muassasa tashkil etilgani aniqlansa, ozod qilish qismida shartnomani qoʻllab boʻlmaydi (SK 357-modda). Kompaniya uchun bu toʻlovlarda tayangan ozod qilish qoʻllanmasligi mumkinligini bildiradi.

SK 36-moddasi, jumladan, xodimlar yoki yollangan boshqa xodimlar orqali xizmat koʻrsatishni, shu jumladan konsalting xizmatlarini, agar faoliyat bir yoki bogʻliq loyiha boʻyicha har qanday ketma-ket oʻn ikki oylik davrda kamida 183 kun davom etsa, doimiy muassasa deb ataydi. Qurilish maydonchasi, montaj yoki yigʻish obyekti uchun chegara — xuddi shu oʻn ikki oy ichida 183 kundan ortiq.

Toʻlovlar doimiy muassasasiz daromad sifatida ushlanishga tushmasligi uchun norezidentning doimiy muassasa sifatida hisobga olinganligi haqida soliq organining maʼlumotnomasi va uning xabarnomasi kerak (SK 354-modda). Uning yoʻqligi — kompaniya ozod qilish shartlarini oʻzi bajarmaganining belgisi. Faqat tovarlarni saqlash yoki namoyish qilishga oid faoliyat doimiy muassasaga olib kelmaydi.

Xaridor uchun tekshiruv tartibi

• hisobdan soliq organi tekshirishi mumkin boʻlgan davr uchun norezident kontragentlar boʻyicha barcha toʻlovlar va oʻzaro hisob-kitoblarni chiqarib olish;
• har bir toʻlovni shartnoma bilan solishtirish: xizmat xarakteri, bajarilish joyi, muddati, Oʻzbekistonda kim amalda ishlagani;
• norezidentlar boʻyicha soliq hisob-kitobi va hisobot tuzilganligini hamda ular toʻlovlarga mos kelishini tekshirish;
• soliq rezidentligi sertifikatlarini va oluvchi daromadning haqiqiy egasi ekanligi tasdigʻini soʻrash;
• norezident mutaxassislari mamlakatda ishlagan loyihalarni va ularning davomiyligini alohida baholash;
• ushlanmagan soliq va penyani qayta hisoblab, natijani narx hisobiga yoki sotuvchi kafolatlariga kiritish.

Muddatlar, daʼvo muddati va hisoblash namunasi

Soliq agenti norezidentlar daromadidan soliq boʻyicha hisobotni toʻlov amalga oshirilgan oydan keyingi oyning yigirmanchi kunidan kechiktirmay topshiradi, soliqni esa, odatda, toʻlov kunidan keyingi kundan kechiktirmay toʻlaydi (banklar uchun muddatlar boshqacha), SK 355-moddasiga muvofiq. Penya kechiktirilgan har bir kalendar kun uchun hisoblanadi va Markaziy bank qayta moliyalash stavkasining uchdan bir yuzdan bir qismiga teng (SK 110-modda). Soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikka tortishning umumiy daʼvo muddati — uch yil (SK 217-modda), ammo bu normani aniq huquqbuzarlik tarkibi bilan solishtirish kerak, soliq boʻyicha qarzga avtomatik qoʻllamaslik lozim.

Shartli raqamlardagi namuna. Kompaniya bir yil davomida xorijiy bosh kompaniyaga konsalting uchun uch marta 40 000 000 soʻmdan soliq ushlamasdan toʻlagan. Shartnoma stavkani pasaytirmasa va daromad “boshqa” toifaga (20%) tushsa, ushlanmagan soliq 24 000 000 soʻmni tashkil etadi (120 000 000 × 20%). Qayta moliyalash stavkasi shartli ravishda 14% boʻlsin: bir kunlik penya 24 000 000 × 14% ÷ 300 = 11 200 soʻm, 120 kun uchun esa 1 344 000 soʻm. Bu usulning koʻrinishi, prognoz emas: haqiqiy summani amaldagi stavkalar, sanalar va shartnoma belgilaydi.

Xavfni narxga qanday kiritish

Hisob natijasini uch pozitsiyaga ajratish qulay: soliq, penya va soliq organi boshqacha yondashuvni, masalan, doimiy muassasani koʻrishi ehtimoli. Soliq va penyalar uchun xaridor odatda narxni pasaytirishni yoki soliq organi tekshirishi mumkin boʻlgan davr oxirigacha toʻlovning bir qismini ushlab turishni soʻraydi; boshqacha yondashuv ehtimoli uchun esa shartnomaga sotuvchining soliq kafolatini kiritadi. Agar kompaniya soliqni ushlamasdan oʻz hisobidan toʻlagan boʻlsa, agentning ushlash va oʻtkazish majburiyati bajarilgan hisoblanadi (SK 354-modda) — buni toʻlov hujjatlari boʻyicha tekshirish kerak.