NXK foydasini soliqdan ozod qilish: faol xorijiy kompaniya va samarali soliq stavkasi

Ozod qilish masalasi qachon paydo boʻladi

Nazorat qilinadigan xorijiy kompaniya (NXK) deb Oʻzbekiston soliq rezidenti boʻlmagan va Oʻzbekiston soliq rezidenti hisoblangan yuridik va (yoki) jismoniy shaxs tomonidan nazorat qilinadigan xorijiy yuridik shaxs tan olinadi (SK 39-moddasi). Yuridik shaxs tashkil etmagan xorijiy tuzilma ham shunday maqomga ega boʻlishi mumkin.

Yuridik shaxslar NXKning taqsimlanmagan foydasini foyda soligʻi bazasiga, jismoniy shaxslar esa JShDS bazasiga kiritadi (SK 203-moddasi). 204-modda boʻyicha ozod qilish aynan shu majburiyatni olib tashlaydi. Ozod qilishning oʻzi NXK haqida xabarnoma topshirishni ham, hujjatli tasdiqlashni ham bekor qilmaydi: bu huquqni isbotlash kerak.

SK 204-moddasi boʻyicha ozod qilishning toʻrtta asosi

Quyidagi shartlardan kamida bittasi bajarilsa, NXK foydasi soliq solishdan ozod qilinadi. Bittasi yetarli, lekin har biri oʻz qoidalari boʻyicha tekshiriladi.

• roʻyxatdan oʻtgan mamlakat qonunchiligiga koʻra foydani ishtirokchilar va boshqa shaxslar oʻrtasida taqsimlamaydigan notijorat tashkilot;
• faol xorijiy kompaniya yoki faol xorijiy xolding kompaniya;
• kompaniyaning samarali soliq stavkasi SK 337-moddasi birinchi qismi 12-bandida koʻrsatilgan foyda soligʻi stavkasidan past emas;
• xorijiy davlat qonunchiligiga koʻra litsenziya asosida ishlaydigan bank yoki sugʻurta tashkiloti.

Faol xorijiy kompaniya: passiv daromadlarning 20% chegarasi

Moliyaviy yil uchun moliyaviy hisobotga koʻra passiv faoliyatdan olingan daromadlar ulushi umumiy daromadning 20 foizidan oshmaydigan xorijiy yuridik shaxs faol hisoblanadi (SK 205-moddasi). Konsolidatsiya qilinmagan hisobot olinadi, u kompaniya oʻz mamlakati qonunchiligiga koʻra hisobot tuzadigan davr uchun boʻladi.

Passiv daromadlarga dividendlar, foizli daromad, royalti, aksiya va ulushlarni sotishdan daromad, hosila vositalar boʻyicha daromad, koʻchmas mulkni sotishdan, ijaradan va lizingdan daromad (xalqaro tashishda foydalaniladigan dengiz va havo kemalari, transport vositalari va konteynerlarni ijaraga berish bundan mustasno), maslahat, yuridik, buxgalteriya, auditorlik, injiniring, reklama va marketing xizmatlari, axborotni qayta ishlash, ITTKI, xodimlarni taqdim etish hamda shunga oʻxshash boshqa daromadlar kiradi (SK 206-moddasi). Qolgan barcha daromadlar faol hisoblanadi.

Amaliy xulosa: asosan maslahat berayotgan yoki mulkni ijaraga berayotgan kompaniya haqiqiy biznes yuritsa ham, faollik mezonidan deyarli oʻtmaydi. Foizlar boʻyicha istisno faqat asosiy faoliyati maxsus litsenziya asosida shunday daromad olishdan iborat kompaniyalar uchun qilingan; banklar uchun bunday daromadlar faol hisoblanadi.

Hududiy cheklov ham bor: faol kompaniya uchun ozod qilish, uning doimiy joylashgan davlati offshor yurisdiksiyalar roʻyxatiga kiritilmagan boʻlsa amal qiladi (SK 204-moddasi, 181-moddaga havola bilan).

Faol xorijiy xolding

Xorijiy xolding kompaniya deb ustav kapitalida Oʻzbekiston yuridik shaxsi — nazorat qiluvchi shaxsning toʻgʻridan-toʻgʻri ulushi kamida 365 ketma-ket kalendar kun davomida kamida 75 foizni tashkil etadigan yuridik shaxs tan olinadi (SK 205-moddasi). U quyidagi ikki shart bir vaqtda bajarilganda faol xoldingga aylanadi:

• passiv daromadlar ulushi (faol xorijiy kompaniyalardan dividendlar hisobga olinmaganda) yillik moliyaviy hisobotga koʻra umumiy daromadning 5 foizidan oshmaydi;
• xoldingning bu hisobda dividendlari chiqarib tashlanadigan har bir faol kompaniya ustav kapitalidagi toʻgʻridan-toʻgʻri ulushi kamida 365 ketma-ket kun davomida kamida 50 foizni tashkil etadi.

Samarali stavka: qanday hisoblanadi va nima bilan solishtiriladi

Samarali stavka — bu xorijiy kompaniya va uning alohida boʻlinmalari oʻz mamlakati qonunchiligiga koʻra hisoblagan daromad (foyda) soligʻi hamda toʻlov manbaida ushlab qolingan soliq yigʻindisining kompaniyaning boʻlinmalari bilan birgalikdagi umumiy daromadiga (foydasiga) nisbati (SK 207-moddasi). Stavka moliyaviy yil yakuni boʻyicha qolgan soliq toʻlovchilar uchun foyda soligʻi stavkasidan past boʻlmasa, shart bajarilgan hisoblanadi — amaldagi tahrirda bu 15 foiz (SK 337-moddasi 1-qismi 12-bandi).

Agar soliq davrida kompaniyaning daromadi boʻlmasa yoki umumiy daromad manfiy yoki nolga teng boʻlsa, samarali stavka hisoblanmaydi, shart esa bajarilgan hisoblanadi. Samarali stavka asosi va banklar hamda sugʻurtachilar uchun qoʻshimcha shart bor: kompaniya davlati bilan Oʻzbekiston oʻrtasida soliq solish boʻyicha xalqaro shartnoma boʻlishi kerak.

Shartli sonlarda misol (haqiqiy maʼlumot emas). Xorijiy kompaniyaning yillik umumiy daromadi — 1000 shartli birlik, uning mamlakatidagi foyda soligʻi manba soligʻi bilan birga — 60. Samarali stavka: 60 / 1000 = 6%. Bu 15 foizdan past, demak 207-modda boʻyicha asos ishlamaydi. Agar shu bilan birga passiv daromadlar (maslahat va foizlar) 250 ni tashkil etsa, ularning ulushi 25% — 20 foizdan yuqori, kompaniya faol deb ham tan olinmaydi. Unda foyda nazorat qiluvchi shaxsda hisobga olinadi, uning chegaradan oshgan-oshmagani esa 208-modda boʻyicha hal qilinadi.

Hujjatlar, muddatlar va xavflar

Ozod qilish huquqi hujjatlar bilan tasdiqlanishi kerak: nazorat qiluvchi shaxs hisobga turgan joydagi soliq organiga shartlar bajarilganini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etadi; hujjatlar kerakli qismida davlat tiliga tarjima qilinadi (SK 204-moddasi). Amalda quyidagilar yigʻiladi:

• NXKning moliyaviy yil uchun moliyaviy hisoboti — aynan konsolidatsiya qilinmagani, chunki daromad ulushlari hisobi unga asoslanadi;
• kompaniya mamlakati qonunchiligiga koʻra audit majburiy boʻlsa yoki ixtiyoriy oʻtkazilsa — auditorlik xulosasi;
• daromadlarning turlari boʻyicha, 206-modda roʻyxatiga koʻra passiv va faol daromadlarga ajratilgan izohi;
• xorijiy soliq organining hisoblangan soliq haqidagi maʼlumotnomasi yoki deklaratsiyasi va manbada soliq ushlanganini tasdiqlovchi hujjatlar — samarali stavkani hisoblash uchun;
• ishtirok ulushi va egalik muddati haqidagi hujjatlar (xolding uchun — 75% va 50% ulush kamida 365 kun davomida boʻlgani);
• kompaniya davlati offshor yurisdiksiyalar roʻyxatida emasligi va Oʻzbekiston bilan shartnomasi borligi tasdigʻi.

Xabarnoma, chegara va jarima

NXK haqida xabarnoma NXK foydasi nazorat qiluvchi shaxsda hisobga olinadigan soliq davridan keyingi yilning 20 martidan kechiktirmay topshiriladi; unda ozod qilish asoslari bayon etilishi kerak (SK 209-moddasi). Foyda 300 million soʻmdan oshsa, soliq bazasiga kiritiladi (SK 208-moddasi). Nazorat qiluvchi shaxs NXK foydasining ulushini soliq bazasiga kiritmagan boʻlsa, jarima toʻlanmagan soliq summasining 20 foizi miqdorida, biroq 10 million soʻmdan kam boʻlmagan miqdorda belgilanadi (SK 227-moddasi).

Tipik xatolar

• kompaniyani “biznes xususiyatiga” qarab faol hisoblash, haqiqiy daromadlarni 206-modda roʻyxati bilan solishtirmaslik: maslahat, ijara va lizing bu hisob uchun passiv;
• konsolidatsiya qilinmagan hisobot oʻrniga konsolidatsiyalangan hisobotni olish;
• samarali stavkani mamlakatning nominal stavkasi bilan taqqoslash, hisoblangan soliqning umumiy daromadga nisbatini emas;
• stavka boʻyicha va banklar uchun ozod qilish ikki tomonlama soliq solishdan qochish toʻgʻrisidagi shartnomani, faol kompaniya uchun esa mamlakat offshor roʻyxatida boʻlmasligini talab qilishini hisobga olmaslik;
• hujjatlarni davlat tiliga tarjima qilmaslik va daromadlar ulushi qanday olinganini koʻrsatadigan izohni ilova qilmaslik;
• NXK haqida xabarnomani unutish: ozod qilish uning asosini bayon etish majburiyatini bekor qilmaydi.