Освобождение прибыли КИК от налога: активная иностранная компания и эффективная ставка

Когда вообще возникает вопрос об освобождении

Контролируемой иностранной компанией признаётся иностранное юридическое лицо, которое одновременно не является налоговым резидентом Узбекистана и контролируется юридическим и (или) физическим лицом — налоговым резидентом Узбекистана (ст. 39 НК). Такой же статус может получить иностранная структура без образования юридического лица.

Юридические лица включают нераспределённую прибыль КИК в налоговую базу налога на прибыль, физические лица — в базу НДФЛ (ст. 203 НК). Освобождение по ст. 204 снимает именно это обязательство. Само освобождение не отменяет ни уведомления о КИК, ни документального подтверждения: право на него нужно доказать.

Четыре основания освобождения по ст. 204 НК

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если выполняется хотя бы одно из условий. Достаточно одного, но каждое проверяется по своим правилам.

• некоммерческая организация, которая по праву страны регистрации не распределяет прибыль между участниками и иными лицами;
• активная иностранная компания или активная иностранная холдинговая компания;
• эффективная ставка налогообложения компании не ниже ставки налога на прибыль по п. 12 ч. 1 ст. 337 НК;
• банк или страховая организация, работающие на основании лицензии по праву иностранного государства.

Активная иностранная компания: порог 20% пассивных доходов

Активной считается иностранное юридическое лицо, у которого по данным финансовой отчётности за финансовый год доля доходов от пассивной деятельности не превышает 20% от общей суммы доходов (ст. 205 НК). Отчётность берётся неконсолидированная, за период, за который компания составляет отчётность по праву своей страны.

К пассивным относятся дивиденды, процентный доход, роялти, доходы от продажи акций и долей, доходы от производных инструментов, от продажи недвижимости, от аренды и лизинга (кроме аренды морских и воздушных судов, транспорта и контейнеров для международных перевозок), консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги, обработка информации, НИОКР, предоставление персонала и иные аналогичные доходы (ст. 206 НК). Все прочие доходы — активные.

Практический вывод: компания, которая в основном консультирует или сдаёт имущество в аренду, почти наверняка не пройдёт по критерию активности, даже если ведёт реальный бизнес. Исключение для процентов сделано только для компаний, чья основная деятельность — получение таких доходов по специальной лицензии; для банков они считаются активными.

Есть и географическое ограничение: освобождение для активной компании действует, если страна её постоянного местонахождения не входит в перечень офшорных юрисдикций (ст. 204 НК со ссылкой на ст. 181).

Активный иностранный холдинг

Иностранной холдинговой компанией признаётся юридическое лицо, в уставном капитале которого прямая доля узбекского юридического лица — контролирующего лица составляет не менее 75% в течение не менее 365 последовательных календарных дней (ст. 205 НК). Активным холдингом она становится, если одновременно соблюдены два условия:

• доля пассивных доходов (без дивидендов от активных иностранных компаний) не больше 5% от общей суммы доходов по финансовой отчётности за год;
• прямая доля холдинга в капитале каждой активной компании, дивиденды от которой исключаются при этом расчёте, — не менее 50% в течение не менее 365 последовательных дней.

Эффективная ставка: как считается и с чем сравнивается

Эффективная ставка — это отношение суммы налога на доход (прибыль), исчисленного иностранной компанией и её обособленными подразделениями по праву своей страны, плюс налога, удержанного у источника выплаты, к общему доходу (прибыли) компании вместе с подразделениями (ст. 207 НК). Условие выполнено, если ставка по итогам финансового года не ниже ставки налога на прибыль для остальных налогоплательщиков — в действующей редакции это 15% (п. 12 ч. 1 ст. 337 НК).

Если за налоговый период у компании нет доходов либо итоговый доход отрицательный или нулевой, эффективная ставка не рассчитывается, а условие считается выполненным. Для оснований по эффективной ставке и для банков и страховщиков есть дополнительное условие: страна компании должна иметь с Узбекистаном международный договор по налогообложению.

Пример на условных числах (не реальные данные). Общий доход иностранной компании за год — 1000 условных единиц, налог на прибыль в её стране вместе с налогом у источника — 60. Эффективная ставка: 60 / 1000 = 6%. Это ниже 15%, значит основание по ст. 207 не работает. Если при этом пассивные доходы (консалтинг и проценты) составили 250, их доля 25% — выше 20%, и активной компанией она тоже не признаётся. Тогда прибыль учитывается у контролирующего лица, а вопрос о том, вышла ли она за порог, решается по ст. 208.

Документы, сроки и риски

Право на освобождение должно быть документально подтверждено: контролирующее лицо представляет в налоговый орган по месту учёта документы, подтверждающие соблюдение условий; документы переводятся на государственный язык в необходимой части (ст. 204 НК). Практически собирают:

• финансовую отчётность КИК за финансовый год — именно неконсолидированную, на которую опирается расчёт долей доходов;
• аудиторское заключение, если аудит обязателен по праву страны компании или проводится добровольно;
• расшифровку доходов по видам, разнесённую на пассивные и активные по перечню ст. 206;
• справку или декларацию иностранного налогового органа о начисленном налоге и документы об удержании налога у источника — для расчёта эффективной ставки;
• документы о доле участия и сроке владения (для холдинга — подтверждение 75% и 50% не менее 365 дней);
• подтверждение, что страна компании не в перечне офшорных юрисдикций и имеет договор с Узбекистаном.

Уведомление, порог и штраф

Уведомление о КИК подаётся не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором прибыль КИК подлежит учёту у контролирующего лица; в нём нужно описать основания для освобождения (ст. 209 НК). Прибыль включается в базу, если она превысила 300 миллионов сумов (ст. 208 НК). Если контролирующее лицо не включило в базу долю прибыли КИК, штраф — 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 миллионов сумов (ст. 227 НК).

Типичные ошибки

• считать компанию активной по «характеру бизнеса», не сверяя фактические доходы с перечнем ст. 206: консалтинг, аренда и лизинг для этого расчёта пассивны;
• брать консолидированную отчётность вместо неконсолидированной;
• сравнивать эффективную ставку с номинальной ставкой страны, а не с фактически начисленным налогом к общему доходу;
• не учитывать, что освобождение по ставке и для банков требует договора об избежании двойного налогообложения, а для активной компании — отсутствия страны в списке офшорных юрисдикций;
• не перевести документы на государственный язык и не приложить расшифровку, из которой видно, как получена доля доходов;
• забыть про уведомление о КИК: освобождение не отменяет обязанность описать его основание.