IFRS 9 boʻyicha kutilayotgan kredit zararlari: debitorlik qarzi uchun zaxira matritsasi

Zaxira qachon darhol butun muddat uchun hisoblanadi

IFRS 9 umumiy modeli kredit riski tan olingan paytdan beri oshgan-oshmaganiga qarab 12 oylik va butun muddat uchun kutilayotgan zararlarni farqlaydi. Quyida koʻrsatilgan holatlarda savdo debitorlik qarzi uchun bu tanlov kerak emas: standart IFRS 15 doirasidagi operatsiyalardan kelib chiqadigan va moliyalashtirishning muhim tarkibiy qismini oʻz ichiga olmaydigan (yoki bir yilgacha boʻlgan shartnomalar uchun soddalashtirish qoʻllanadigan) savdo debitorlik qarzi va shartnoma aktivlari boʻyicha zaxirani har doim butun muddat davomidagi kutilayotgan zararlar miqdorida baholashni talab qiladi.

Moliyalashtirishning muhim tarkibiy qismi mavjud boʻlsa, kompaniya hisob siyosatini tanlaydi: zaxirani butun muddat uchun yoki umumiy model boʻyicha baholash. Tanlangan siyosat shunday debitorlik qarzining barchasiga qoʻllanadi, lekin uni savdo debitorlik qarzi va shartnoma aktivlari uchun alohida tanlash mumkin. Savdo debitorlik qarzi, ijara boʻyicha debitorlik qarzi va shartnoma aktivlari uchun siyosatlar bir-biridan mustaqil tanlanadi.

Amalda bu shuni anglatadi: kechiktirilgan toʻlov bilan sotadigan kompaniya har bir xaridor boʻyicha «kredit riskining sezilarli oshishi»ni baholamaydi, balki qarz butun muddati uchun zararni darhol hisoblaydi.

Zaxira matritsasi nima

Zaxira matritsasi — har bir muddati oʻtish guruhiga zaxira foizi mos keladigan jadval. Standart uni amaliy soddalashtirishga misol deb ataydi: savdo debitorlik qarzi boʻyicha kutilayotgan zararlarni matritsa orqali hisoblashga, agar u baholash tamoyillariga mos kelsa, ruxsat etiladi (xolis, ehtimollar hisobga olingan summa, pulning vaqt qiymati, oʻtmish, hozirgi holat va prognoz haqidagi asosli maʼlumot).

Matritsa asosi — savdo debitorlik qarzi boʻyicha kompaniyaning oʻz zarar tarixi, joriy sharoitlarga moslashtirilgan. Undagi stavkalar belgilangan va muddati oʻtgan kunlar soniga bogʻliq.

Standartning oʻzidagi misol tasviriy xarakterga ega: muddati oʻtmagan boʻlsa 1 %, 30 kundan kam oʻtgan boʻlsa 2 %, 30 dan 90 kungacha 3 %, 90–180 kun oʻtgan boʻlsa 20 % va hokazo. Bular tavsiya etilgan stavkalar emas: oʻz foizlarini kompaniya oʻz maʼlumotlaridan keltirib chiqaradi.

Matritsani qurish tartibi

• Hisobdan debitorlik qarzini joʻnatish sanasi, toʻlov muddati va haqiqiy toʻlov boʻyicha, shuningdek bir necha yillik hisobdan chiqarishlarni chiqarib olish.
• Qoldiqlarni muddati oʻtgan kunlar boʻyicha guruhlarga ajratish: muddati oʻtmagan, 1–30, 31–90, 91–180, 180 dan ortiq (chegaralarni oʻz hisob-kitob tsikliga qarab tanlang).
• Turli mijozlar boʻyicha yoʻqotishlar sezilarli farq qilsa, bazani segmentlarga boʻlish: standart hudud, mahsulot turi, mijoz reytingi, taʼminot yoki savdo kreditini sugʻurtalash, mijoz turi (ulgurji, chakana) boʻyicha guruhlashga ruxsat beradi.
• Har bir guruh uchun zararning tarixiy ulushini hisoblash: guruhga tushgan qarzning qanchasi oxir-oqibat undirilmagan yoki hisobdan chiqarilgan.
• Ulushni joriy kuzatiladigan maʼlumotlar va prognozga moslashtirish: tarmoqda toʻlanmaslik oshishi, kurs oʻzgarishi, asosiy xaridorlar sharoitining yomonlashuvi. Standart tarixni tayanch deb hisoblaydi, ammo joriy sharoit va kutilmalarga tuzatish kiritishni talab qiladi.
• Toʻlov muddati uzun boʻlsa, pulning vaqt qiymatini hisobga olish; kechikish qisqa boʻlsa, diskontlash taʼsiri odatda ahamiyatsiz, lekin ahamiyatsizlik xulosasini asoslash kerak.
• Foizlarni hisobot sanasidagi qoldiqlarga qoʻllab, zaxira summasini olish va uni oldingi hisobot sanasidagi zaxira bilan solishtirish.
• Metodika va farazlarni muntazam qayta koʻrib chiqish hamda hisoblangan zararlarni haqiqiylari bilan solishtirish.

Hisob-kitob misoli (shartli raqamlar)

Misol shartli va real kompaniyani aks ettirmaydi. Hisobot sanasida savdo debitorlik qarzi 1 000 mln soʻm deb faraz qilaylik. Tarixga koʻra, muddati 91–180 kunga yetgan qarzlarning taxminan 28 % i undirilmagan. Tarmoqda toʻlov intizomi yomonlashgani sababli kompaniya bu guruh uchun stavkani 30 % gacha oshiradi. Qolgan stavkalar xuddi shu usulda olingan.

• muddati oʻtmagan: 600 mln × 0,5 % = 3,0 mln;
• 1–30 kun: 200 mln × 2 % = 4,0 mln;
• 31–90 kun: 120 mln × 8 % = 9,6 mln;
• 91–180 kun: 50 mln × 30 % = 15,0 mln;
• 180 kundan ortiq: 30 mln × 70 % = 21,0 mln;
• jami zaxira: 52,6 mln, yaʼni qoldiqning 5,26 % i.

Maʼlumot kam boʻlsa va yangi mijozlar

Oʻz statistikasi kam, maʼlumot yetishmasa yoki biznes yosh boʻlsa, standart oʻxshash kompaniyalar tajribasiga tayanishga ruxsat beradi: oʻz maʼlumoti yoʻq yoki yetarli boʻlmagan tashkilotlar taqqoslanadigan instrument uchun tengdosh guruh tajribasidan foydalanishi mumkin. Manba va asosni hisob siyosatida hamda hisob-kitob hujjatlarida qayd etgan maʼqul.

Qimmatlanishning individual belgilari bor yirik va muammoli kontragentlarni umumiy matritsa orqali emas, alohida baholash va zaxirani kamaytirmaslik hamda takrorlamaslik uchun guruhlardan chiqarish maʼqul.

Odatiy xatolar

• Standart misolidagi foizlarni tayyor stavka sifatida olish. Ular tasviriy, stavkalar oʻz maʼlumotlaringizdan kelib chiqishi kerak.
• Tarixni joriy sharoit va prognozga moslashtirmaslik: standart kuzatiladigan maʼlumotlar bilan tuzatishni talab qiladi.
• Zaxirani faqat muddati oʻtgan qarzlar boʻyicha hisoblash. Standart misolida muddati oʻtmagan qoldiqlar uchun ham noldan farqli foiz bor.
• Segmentlar xulqi sezilarli farq qilganda barcha xaridorlar uchun bitta stavka.
• Hisob-kitobni shartnoma aktivlariga (toʻlanmagan bajarilgan ishlar) va ijara boʻyicha debitorlik qarziga tatbiq etmaslik.
• Metodikani hisob siyosatida bayon etmaslik va qayta koʻrib chiqmaslik: yildan yilga «odat boʻyicha» hisoblash.