Ожидаемые кредитные убытки по IFRS 9: матрица резервов для дебиторской задолженности

Когда резерв считается сразу на весь срок

Общая модель IFRS 9 различает 12-месячные и пожизненные ожидаемые убытки в зависимости от того, вырос ли кредитный риск с момента признания. Для торговой дебиторки этот выбор для упомянутых ниже случаев не нужен: стандарт требует всегда оценивать резерв в сумме ожидаемых убытков за весь срок для торговой дебиторки и активов по договору, которые возникают из операций в сфере IFRS 15 и не содержат значительного компонента финансирования (или к которым применено упрощение для договоров сроком до года).

Если значительный компонент финансирования есть, компания выбирает учётную политику: оценивать резерв на весь срок или по общей модели. Выбранная политика применяется ко всей такой дебиторке, но отдельно её можно выбрать для торговой дебиторки и для активов по договору. Для торговой дебиторки, дебиторки по аренде и активов по договору политики выбираются независимо друг от друга.

На практике это значит: компания, продающая с отсрочкой платежа, не оценивает «значительное увеличение кредитного риска» по каждому покупателю, а сразу считает убыток на весь срок жизни долга.

Что такое матрица резервов

Матрица резервов — таблица, в которой каждой корзине просрочки соответствует процент резерва. Стандарт называет её примером практического упрощения: расчёт ожидаемых убытков по торговой дебиторке допускается через матрицу, если он согласуется с принципами оценки (беспристрастная сумма с учётом вероятностей, временная стоимость денег, обоснованная информация о прошлом, текущем и прогнозе).

Основа матрицы — собственная история потерь по торговой дебиторке, скорректированная на текущие условия. Ставки в ней фиксированы и зависят от числа дней просрочки.

Пример из самого стандарта носит иллюстративный характер: 1 % без просрочки, 2 % при просрочке менее 30 дней, 3 % при просрочке от 30 до 90 дней, 20 % при просрочке 90–180 дней и далее. Это не рекомендуемые ставки: свои проценты компания выводит из собственных данных.

Как построить матрицу: порядок действий

• Выгрузить из учёта дебиторку по датам отгрузки, сроку оплаты и фактической оплате, а также списания за несколько лет.
• Разбить остатки на корзины по дням просрочки: без просрочки, 1–30, 31–90, 91–180, свыше 180 (границы выберите под свой цикл расчётов).
• Если потери по разным клиентам заметно различаются, разделить базу на сегменты: стандарт допускает группировку по региону, типу продукта, рейтингу клиента, обеспечению или страхованию торгового кредита, типу клиента (опт, розница).
• Для каждой корзины рассчитать историческую долю потерь: сколько из долга, попавшего в корзину, в итоге не собрано или списано.
• Скорректировать долю на текущие наблюдаемые данные и прогноз: рост неплатежей в отрасли, изменение курса, ухудшение условий у ключевых покупателей. Историю стандарт считает опорой, но требует поправок на текущие условия и ожидания.
• Если срок оплаты длинный, учесть временную стоимость денег; при короткой отсрочке эффект дисконтирования обычно несущественен, но вывод о несущественности нужно обосновать.
• Применить проценты к остаткам на отчётную дату, получить сумму резерва и сопоставить её с резервом на предыдущую отчётную дату.
• Регулярно пересматривать методику и допущения и сверять расчётные потери с фактическими.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный и не отражает реальную компанию. Допустим, торговая дебиторка на отчётную дату — 1 000 млн сум. По истории: из долгов, дошедших до просрочки 91–180 дней, не собрано около 28 %. С учётом ухудшения платёжной дисциплины в отрасли компания поднимает ставку для этой корзины до 30 %. Остальные ставки получены тем же способом.

• без просрочки: 600 млн × 0,5 % = 3,0 млн;
• 1–30 дней: 200 млн × 2 % = 4,0 млн;
• 31–90 дней: 120 млн × 8 % = 9,6 млн;
• 91–180 дней: 50 млн × 30 % = 15,0 млн;
• свыше 180 дней: 30 млн × 70 % = 21,0 млн;
• итого резерв: 52,6 млн, или 5,26 % от остатка.

Малый объём данных и новые клиенты

Если собственной статистики мало, исходных данных не хватает или бизнес молодой, стандарт допускает опору на опыт сопоставимых компаний: организации без собственных данных или с недостаточными данными могут использовать опыт группы аналогов для сопоставимого инструмента. Источник и обоснование стоит зафиксировать в учётной политике и документации к расчёту.

Крупные и проблемные контрагенты с индивидуальными признаками обесценения лучше оценивать отдельно, а не через общую матрицу, и исключать из корзин, чтобы не занижать и не дублировать резерв.

Типичные ошибки

• Взять проценты из примера стандарта как готовые. Они иллюстративны, ставки должны вытекать из ваших данных.
• Не корректировать историю на текущие условия и прогноз: стандарт требует корректировки наблюдаемыми данными.
• Считать резерв только по просроченным долгам. В примере стандарта для непросроченных остатков тоже есть ненулевой процент.
• Одна ставка на всех покупателей при заметно разном поведении сегментов.
• Не распространить расчёт на активы по договору (неоплаченные выполненные работы) и дебиторку по аренде.
• Не описать методику в учётной политике и не пересматривать её: расчёт «по привычке» из года в год.