МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Признание и первоначальная оценка

Финансовый актив или обязательство признаётся, когда организация становится стороной договора. При первоначальном признании оценка — по справедливой стоимости; для инструментов, не оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, — с учётом прямых затрат по сделке.

Три категории финансовых активов

Классификация зависит от бизнес-модели управления активом и характеристик договорных денежных потоков:

• Амортизированная стоимость — актив удерживается, чтобы получать договорные денежные потоки, и эти потоки — только основной долг и проценты (типично: дебиторская задолженность, выданные займы).
• Справедливая стоимость через прочий совокупный доход — бизнес-модель предполагает и получение потоков, и продажу активов.
• Справедливая стоимость через прибыль или убыток — все остальные активы.
• Реклассификация — только при изменении бизнес-модели и для всех затронутых активов.

Ожидаемые кредитные убытки

Требования к обесценению в МСФО 9 построены на ожидаемых кредитных убытках по финансовым активам и обязательствам по предоставлению кредитов. Резерв создаётся не после факта неплатежа, а заранее — с учётом вероятности дефолта. На практике для дебиторской задолженности это матрица резервов по срокам просрочки.

Что это значит для компании в Узбекистане

• Резервы по дебиторке по НСБУ и по МСФО 9 обычно расходятся — это одна из главных корректировок при трансформации.
• Беспроцентные займы участникам и связанным сторонам требуют дисконтирования.
• Нужна учётная политика по классификации и методика расчёта ожидаемых кредитных убытков.