Трансформация отчётности из НСБУ в МСФО: как это делается

Два способа получить отчётность по МСФО

Способов ровно два, и выбор между ними определяет бюджет проекта на годы вперёд.

1. Трансформация — отчётность по НСБУ берётся как основа и периодически пересчитывается в отчётность по МСФО через набор корректировок. Дешевле на старте, выполняется раз в период, качество зависит от квалификации исполнителя.
2. Параллельный учёт — операции отражаются одновременно в двух учётных контурах. Дороже во внедрении и требует настройки учётной системы, но даёт отчётность по МСФО в любой момент и меньше зависит от одного специалиста.

Практика такова: компании начинают с трансформации, а к параллельному учёту переходят, когда отчётность по МСФО становится нужна чаще раза в год — например, при квартальной отчётности перед банком или головной компанией группы.

Что происходит при трансформации

Трансформация строится вокруг трансформационной таблицы. В неё переносятся остатки и обороты по НСБУ, затем добавляются корректировки — каждая с расчётом, обоснованием и ссылкой на конкретный стандарт, — и на выходе получаются показатели по МСФО. Таблица одновременно является и рабочим инструментом, и аудиторским доказательством: аудитор будет проверять именно её.

Типовые корректировки

Набор различий между национальными правилами и международными стандартами достаточно устойчив, и большинство проектов сталкивается с одними и теми же участками:

• Основные средства: пересмотр сроков полезной службы и методов износа, компонентный учёт, тест на обесценение, выбор модели учёта по первоначальной или переоценённой стоимости.
• Обесценение дебиторской задолженности: переход от формального резерва к модели ожидаемых кредитных убытков.
• Аренда: признание актива в форме права пользования и обязательства по аренде вместо равномерного отнесения платежей на расходы.
• Выручка: признание по договорам с покупателями через обязанности к исполнению, что меняет момент признания по длящимся договорам.
• Дисконтирование долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности до приведённой стоимости.
• Отложенные налоги: расчёт временных разниц между балансовой и налоговой стоимостью активов и обязательств.
• Запасы: списание до чистой стоимости возможной реализации.
• Резервы и условные обязательства: признание при наличии обязанности, а не по решению руководства.

Отложенные налоги — участок, который срывает сроки чаще всего. Их нельзя посчитать до того, как закончены все остальные корректировки: каждая из них создаёт новую временную разницу.

Первое применение стандартов

При первом составлении отчётности по МСФО применяется отдельный стандарт первого применения. Он требует сформировать вступительный отчёт о финансовом положении на дату перехода и раскрыть сверку между показателями по прежним правилам и по МСФО.

Практически это означает, что готовить придётся не один год, а два: отчётный и сравнительный, плюс вступительные остатки. Компании, планирующие первую отчётность по МСФО, часто узнают об этом слишком поздно — когда времени на восстановление данных за предыдущий год уже нет.

Порядок работ

1. Диагностика: определить перечень применимых стандартов и участки, где различия существенны.
2. Разработать учётную политику по МСФО и зафиксировать профессиональные суждения — по срокам службы, ставкам дисконтирования, критериям существенности.
3. Собрать данные, которых нет в учёте по НСБУ: договоры аренды с графиками, историю платёжной дисциплины покупателей, рыночные данные для оценки.
4. Построить трансформационную таблицу и рассчитать корректировки.
5. Сформировать формы отчётности и примечания.
6. Пройти аудит и закрыть замечания.

Где проекты обычно ломаются

• Нет исходных данных. Стандарты требуют информации, которую национальный учёт не собирал: сроки договоров, графики платежей, оценочные допущения.
• Суждения не задокументированы. Корректировка без обоснования не проходит аудит, даже если цифра верная.
• Трансформация выполнена разово и не воспроизводится в следующем году, потому что методика осталась в голове исполнителя.
• Проект стартует в феврале при потребности в отчётности к марту.

Что остаётся у компании после проекта

Корректный результат трансформации — это не только комплект отчётности, но и воспроизводимая методика: учётная политика, шаблон трансформационной таблицы, реестр суждений и рабочие файлы расчётов. Если после проекта осталась только готовая отчётность, в следующем году всё придётся делать заново и за те же деньги.