Учёт готовой продукции: оценка, выпуск из производства и отгрузка

Что считается готовой продукцией и какие счета для неё предусмотрены

НСБУ № 4 определяет готовую продукцию как актив, подготовленный в самой организации, предназначенный для реализации и прошедший обработку (комплектацию) в соответствии с техническими и качественными характеристиками, установленными договором или законодательством. Пока обработка не завершена, продукция остаётся в незавершённом производстве, а не на складе готовой продукции.

Сводная информация о наличии и движении готовой продукции в НСБУ № 21 собирается на трёх счетах:

• 2810 «Готовая продукция на складе»;
• 2820 «Готовая продукция на выставках»;
• 2830 «Готовая продукция, переданная по посредническому договору».

Выпуск из производства: оценка и оприходование

Основное правило: на счёте 2810 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Оприходование продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету 2810 в корреспонденции со счетами учёта затрат. Типовая таблица НСБУ № 21 показывает выпуск из основного и вспомогательных цехов и обслуживающих хозяйств как дебет 2810 в корреспонденции со счетами затрат 2010, 2310 и 2710, а при полуфабрикатном способе учёта — с кредитом счёта 2110.

Работы и услуги в эту схему не входят: их стоимость на счетах группы 2800 не отражается, а фактические затраты по ним списываются на счёт 9130. Отдельная ловушка — продукция, которую сдают заказчику на месте и которая не оформлена актом приёмки: она остаётся в составе незавершённого производства.

• оформите приёмку продукции документом склада с указанием вида, сорта или партии и места хранения;
• сверьте количество по складскому учёту и по отчёту производства до закрытия месяца;
• убедитесь, что к дате оприходования себестоимость выпуска собрана и распределена между изделиями.

Учётные цены и отклонения от фактической себестоимости

Фактическая себестоимость известна только после закрытия месяца, а склад отгружает продукцию каждый день. Поэтому НСБУ № 21 допускает вести аналитический учёт на 2810 в учётных ценах — плановой себестоимости, цене продажи и т. п. — с отдельным показом разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по учётной цене. Метод IAS 2 близок по смыслу: стандартные затраты можно применять ради удобства, если результат приближён к фактической себестоимости; они учитывают нормальные уровни материалов, труда, эффективности и загрузки мощностей.

При списании продукции доля отклонения определяется в процентах: берутся отклонения по остатку на начало периода и по продукции, поступившей на склад за месяц, и соотносятся со стоимостью этой продукции по учётным ценам. Рассчитанная доля относится на проданную продукцию.

Пример на условных числах. За месяц на склад поступило 1000 единиц по учётной цене 100 — всего 100 000; фактическая себестоимость выпуска оказалась 108 000, отклонение 8 000, то есть 8% к учётной стоимости. Отгружено 600 единиц на 60 000 по учётной цене. Добавляем 8% отклонения — 4 800 — и получаем себестоимость отгруженного 64 800. Остаток на складе в 400 единиц оценивается по фактической себестоимости: 40 000 плюс 3 200 отклонения, итого 43 200. Остатка на начало периода в примере нет.

Отгрузка покупателю: списание себестоимости и выручка

В плане счетов отгрузка и выручка связаны так: готовая продукция, отгруженная покупателю, и представление покупателю расчётных документов списываются в порядке реализации с кредита 2810 в дебет 9110 «Себестоимость проданной готовой продукции». Себестоимость проданного отражается по дебету 9110 в корреспонденции со счетом 2800, а в конце отчётного периода счёт 9110 закрывается на 9910 «Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток)».

Выручку НСБУ № 2 признаёт по самостоятельным критериям. К товарам этот стандарт относит и произведённые организацией для продажи. Выручка от продажи признаётся при выполнении условий, из которых для практики главные два: основная часть рисков и выгод от владения перешла к покупателю, а организация перестала управлять проданным и контролировать его.

Отсюда практический вывод: дата отгрузки со склада, дата подписания накладной и момент перехода рисков по договору могут не совпадать. Для каждого вида договоров (самовывоз, доставка силами продавца, поставка с приёмкой по качеству) зафиксируйте в учётной политике, какое событие считается моментом признания, и единообразно списывайте себестоимость в тот же отчётный период, что и выручку.

Особые случаи: выставка, комиссия, уценка

Продукция для выставок, ярмарок и рекламы учитывается на 2820 по фактической производственной себестоимости: делается запись по дебету 2820 и кредиту 2810, а ответственность временно переходит от одного материально ответственного лица к другому. Если продукцию с выставки продали, проводки такие же, как при продаже со счёта 2810.

Продукция, переданная другой организации для продажи на посреднических условиях, списывается со счёта 2810 в дебет 2830. При продаже ведутся те же записи, что и по счёту 2810. Аналитический учёт по 2810, 2820 и 2830 ведётся по материально ответственным лицам, видам продукции (сортам, партиям) и местам хранения.

Оценка на отчётную дату. НСБУ № 4 требует уценивать запасы, если они повреждены, полностью или частично устарели либо снизилась чистая стоимость реализации; как правило, уценка делается позиционно. Для организаций на МСФО действует правило IAS 2: запасы оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости и чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи — это ожидаемая цена продажи в обычных условиях за вычетом ожидаемых затрат на завершение и затрат, необходимых для совершения продажи.

Типичные ошибки и что подготовить к проверке

На проверках по готовой продукции чаще всего находят одни и те же недочёты. Их полезно закрыть до аудита или налоговой проверки.

• продукция отгружена, а расчётные документы и списание себестоимости оформлены в другом месяце;
• отклонения от учётных цен не распределены между остатком и проданной продукцией и «висят» на счёте;
• работы и услуги проведены через склад готовой продукции;
• в учётной политике нет момента признания выручки по видам договоров;
• при инвентаризации не сверены остатки по местам хранения и ответственным лицам, нет расчёта чистой стоимости продажи по залежавшимся позициям.