Бухучёт филиала узбекской компании: выделенный баланс, внутрихозяйственные расчёты и налоги

Что такое филиал с точки зрения права и учёта

Гражданский кодекс (ст. 47) определяет филиал как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиал не юридическое лицо, получает имущество от создавшей его компании и действует на основании утверждённого ею положения; руководителя назначает компания, и он действует по доверенности.

Для бухгалтера это значит три практические вещи: имущество филиала остаётся имуществом компании; обязательства по сделкам филиала в конечном счёте несёт компания; а положение о филиале и доверенность руководителя — первые документы в учётном деле подразделения.

Внутрихозяйственные расчёты: счета 4110 и 6110

План счетов (НСБУ № 21) выделяет для расчётов между головной организацией и её обособленными подразделениями две «зеркальные» позиции. На счёте 4110 учитываются дебиторские долги филиалов и представительств, входящих в общий баланс организации (внутрихозяйственные, или внутрибалансовые, расчёты). На счёте 6110 учитываются текущие обязательства перед филиалами и представительствами, также входящими в общий баланс.

В стандарте указано, что на счёте 4110 отражаются расчёты по переданному имуществу и материальным ценностям, по выплате заработной платы работникам подразделений и по другим текущим операциям. Аналитический учёт по счетам 6110 и 6120 ведётся отдельно по каждому подразделению, а не одной суммой на всех.

Типичные операции, которые проходят через такие расчёты:

• передача филиалу товаров, материалов, денег и основных средств головным офисом;
• выплата заработной платы работникам филиала из центральной кассы или со счёта головного офиса;
• передача филиалом выручки или продукции головному офису;
• расходы, которые головной офис оплатил за филиал (аренда, услуги), и наоборот.

Как свести филиал с головным офисом

Суть сведения — взаимная сверка: то, что головной офис числит как расчёты с филиалом, должно совпадать с тем, что филиал числит как расчёты с головным офисом. Эти остатки закрываются при составлении общей отчётности: внутри одной организации не может быть ни долга перед самой собой, ни выручки от самой себя.

Пример на условных числах (не реальные данные). Головной офис передал филиалу товары по учётной стоимости 100 условных единиц и выплатил зарплату работникам филиала на 20. В учёте головного офиса расчёты с филиалом выросли на 120, в учёте филиала обязательства перед головным офисом выросли на 120. Если филиал показывает 120, а головной офис 110, разницу в 10 нужно найти до закрытия периода: чаще всего это операция, не отражённая одной из сторон, или разные даты оформления накладных.

Типовые корреспонденции по операциям с подразделениями приведены в таблице НСБУ № 21 (раздел о счетах 6100) — сверяйте проводки с ней и закрепите в учётной политике порядок обмена данными: в какие сроки филиал передаёт сведения, в каком формате и кто подписывает акт сверки.

Налоги филиала: постановка на учёт и отчётность

Налоговый кодекс (ст. 32) относит к обособленным подразделениям любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; рабочее место считается стационарным, если оно создаётся на срок более одного месяца. Важная деталь: подразделение признаётся таковым независимо от того, оформлено ли оно в уставе и приказах. «Неофициальный» склад или офис с постоянными сотрудниками налоговый орган может признать подразделением по факту.

Компания с подразделениями на территории республики ставится на учёт в налоговых органах по месту нахождения каждого из них (ст. 128). Кроме того, налогоплательщик обязан сообщать налоговому органу по месту своего учёта обо всех обособленных подразделениях и об изменениях в этих сведениях (ст. 22). Подразделения исполняют обязанности компании по уплате налогов по месту своего нахождения в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом (ст. 20).

Для отдельных налогов есть свои правила. Налоговые агенты, у которых есть филиалы и подразделения с численностью работников более 25 человек, подают отчётность по работникам этих подразделений в налоговый орган по месту их учёта (ст. 389). Если недвижимость находится не по месту налогового учёта налогоплательщика, отчётность по налогу на имущество представляется в орган по месту нахождения недвижимости (ст. 417). Крупные налогоплательщики, напротив, отчитываются и платят централизованно с учётом обособленных подразделений (ст. 20). Какой режим применим к вам, проверьте по своей категории и актуальной редакции Кодекса.

Документы и порядок запуска учёта филиала

• решение о создании филиала и положение о нём, приказ о назначении руководителя и доверенность;
• постановка подразделения на налоговый учёт по месту его нахождения;
• открытие банковского счёта (если это предусмотрено положением) и определение пределов полномочий руководителя;
• учётная политика компании с разделом о внутрихозяйственных расчётах: сроки передачи данных, форма акта сверки, порядок распределения общих расходов;
• отдельный аналитический учёт по филиалу на счетах 4110 и 6110, отдельные касса и учёт кадров;
• график регулярной сверки с головным офисом и порядок включения данных филиала в общую отчётность.

Типичные ошибки

• не поставили подразделение на налоговый учёт, считая, что «это просто офис», хотя там уже работают постоянные сотрудники;
• ведут расчёты с филиалом без аналитики по каждому подразделению и потом не могут объяснить остаток;
• головной офис и филиал фиксируют операцию в разные периоды, остатки по 4110 и 6110 не совпадают;
• зарплата работников филиала выплачивается из центра, а отчётность по ней подаётся не по месту учёта подразделения;
• нет положения о филиале и доверенности руководителя — слабое место при проверке и в споре с контрагентом.