Аудит отчётности по МСФО: что проверяют и как готовиться

Два разных задания

Аудит отчётности по национальным стандартам и аудит отчётности по МСФО — разные задания с разными предметами проверки, даже если выполняются одной командой в одном периоде. Заключение по одному комплекту не распространяется на другой.

Организации, обязанные применять МСФО, проходят обе проверки. Планировать их имеет смысл совместно: часть аудиторских процедур — подтверждение остатков, инвентаризационные наблюдения, запросы контрагентам — используется для обоих заданий, и это заметно снижает общую стоимость.

Что аудитор проверяет в первую очередь

Предмет проверки смещается с оформления документов на обоснованность оценок. Наибольшего внимания требуют участки, где отчётность строится на допущениях:

• Обесценение активов: как определены генерирующие единицы, какие денежные потоки заложены, какая ставка дисконтирования и чем она обоснована.
• Ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности: модель, исходные данные о платёжной дисциплине, прогнозная составляющая.
• Признание выручки: выделение обязанностей к исполнению, момент передачи контроля, договоры с переменным вознаграждением.
• Аренда: полнота выявленных договоров, ставка дисконтирования, срок аренды с учётом опций продления.
• Оценка справедливой стоимости: уровень исходных данных и методика.
• Непрерывность деятельности: наличие признаков сомнения и обоснованность допущения руководства.
• Связанные стороны: полнота выявления и раскрытия операций.

На аудите по МСФО спор редко идёт о том, была ли операция. Спор идёт о том, чем обоснована ставка дисконтирования и почему выбран именно этот срок полезной службы.

Ход задания

1. Принятие задания и оценка независимости аудитора по отношению к клиенту.
2. Планирование: понимание бизнеса, оценка рисков существенного искажения, определение уровня существенности.
3. Тестирование системы внутреннего контроля на участках, где аудитор планирует на неё полагаться.
4. Процедуры по существу: пересчёты, подтверждения от третьих лиц, аналитические процедуры, проверка оценок.
5. Оценка достаточности и надлежащего характера полученных доказательств.
6. Формирование мнения и выпуск заключения с ключевыми вопросами аудита, если они применимы.

Как подготовиться и не удорожить проверку

Стоимость аудита определяется трудозатратами, а трудозатраты — состоянием документации. Подготовка, которая реально сокращает сроки:

• Собрать файл суждений: по каждой существенной оценке — расчёт, исходные данные, обоснование и подпись ответственного.
• Подготовить трансформационную таблицу с расшифровкой каждой корректировки и ссылкой на стандарт.
• Заранее направить запросы на подтверждение остатков контрагентам и банкам — это самая долгая процедура.
• Составить реестр договоров аренды и договоров с покупателями с ключевыми условиями.
• Подготовить перечень связанных сторон и операций с ними.
• Собрать документы по событиям после отчётной даты.

Виды мнения и что они значат

Результатом является аудиторское заключение с немодифицированным либо модифицированным мнением. Модификация — мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения — возникает при существенном искажении отчётности или при невозможности получить достаточные доказательства.

Для компании, готовящей отчётность к сделке или к кредиту, значение имеет не только сам факт заключения, но и его формулировки: оговорка по существенному участку способна остановить переговоры быстрее, чем плохие финансовые показатели.

Как выбирать аудитора для МСФО

Помимо базовых требований — наличия лицензии и включения в реестр аудиторских организаций — здесь критичен профильный опыт команды. Стоит запрашивать не общий список клиентов, а информацию о проектах по МСФО в сопоставимой отрасли, состав команды на задании и наличие профильной квалификации у ключевых специалистов.

Отдельно проверяется независимость: аудитор не может проверять отчётность, которую сам подготовил. Если трансформацию выполняла одна компания, аудит должна проводить другая — иначе заключение теряет силу для внешнего читателя.