Налоговые льготы для проектов ВИЭ: солнечные и ветровые станции

Налог на прибыль: нулевая ставка для станций до 100 кВт

В таблице налоговых ставок (ст. 337 НК) отдельной строкой указана прибыль, полученная от реализации электрической энергии в общую сеть с использованием установок ВИЭ общей мощностью до 100 кВт. Для неё установлена ставка 0 процентов.

Важно, что льгота привязана к конкретному виду дохода: продажа электроэнергии в общую сеть. Прибыль от других видов деятельности той же компании облагается в общем порядке, поэтому доходы и расходы по станции нужно учитывать отдельно от остальных. Для станций мощностью 100 кВт и более ставка 0 процентов в этой строке прямо не названа — основания для льгот по прибыли у крупных проектов нужно проверять отдельно (инвестиционные соглашения, статус зоны и иные акты, которые выходят за рамки этой статьи).

• вид дохода — реализация электроэнергии в общую сеть;
• мощность установок — общая, до 100 кВт;
• раздельный учёт доходов и расходов по станции.

Сколько действует нулевая ставка

Срок действия ставки 0 процентов прямо ограничен в ст. 337 НК. Он применяется в течение трёх лет с месяца ввода установок ВИЭ в эксплуатацию. Если устанавливаются солнечные панели с системой накопления электрической энергии мощностью не менее 25 процентов от мощности панелей, срок увеличивается до десяти лет с месяца ввода этих панелей в эксплуатацию.

Пример (условный, для иллюстрации): солнечная станция мощностью 80 кВт введена в эксплуатацию в марте. Срок трёх лет отсчитывается с месяца ввода, то есть с марта, а не с момента заключения договора на оборудование или подачи заявки. Если к панелям добавлена система накопления нужной мощности, применяется десятилетний срок. Дату ввода подтверждайте документами, а накопитель — паспортными данными, чтобы при проверке не спорить о доле мощности.

Налог на имущество юридических лиц

Статья 414 НК перечисляет объекты, освобождаемые от налога на имущество. Среди них — установки ВИЭ общей мощностью: до 100 кВт на три года с месяца ввода в эксплуатацию (для солнечных панелей с накопителем не менее 25 процентов от мощности панелей — на десять лет) и 100 кВт и более на десять лет с месяца ввода в эксплуатацию.

Таким образом, для налога на имущество граница в 100 кВт определяет срок, а не сам факт льготы: крупные станции получают десять лет без дополнительных условий по накопителю. Освобождение касается именно установок ВИЭ; остальное имущество компании (здания, подстанции вне состава установки, офисная техника) облагается в обычном порядке, если на него не распространяются другие основания.

Земельный налог

Для земельного налога ст. 428 НК устанавливает аналогичную конструкцию. От налога освобождаются земельные участки, занятые отдельно стоящими установками ВИЭ общей мощностью до 100 кВт — на три года с месяца ввода в эксплуатацию, а при солнечных панелях с накопителем не менее 25 процентов — на десять лет; для установок мощностью 100 кВт и более — на десять лет с месяца ввода.

Обратите внимание на формулировку «отдельно стоящие установки»: льгота относится к участку под самой установкой. Если на участке находятся и иные объекты (склад, производственное здание), по ним нужно разобраться отдельно и при необходимости разделить площади в документах.

Сертификаты «зелёной энергии»

Ещё одна норма отраслевого режима — ст. 304 НК. Доходы от продажи сертификатов «зелёной энергии» объектов генерации, основанных на использовании ВИЭ, отнесены к доходам, которые не учитываются при налогообложении. Для проекта это значит, что выручку от сертификатов не нужно включать в налоговую базу по прибыли, но её следует отдельно отражать в учёте, чтобы подтвердить происхождение и вид дохода.

Домохозяйства и граница с юрлицами

Для жилого фонда в НК действуют отдельные нормы по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу: сумма налога уменьшается на ограниченную величину, льгота предоставляется один раз на один объект на основании справки энергоснабжающей организации. Эти правила относятся к частным лицам и к проектам компаний не применяются; мы упоминаем их, чтобы не путать режимы при установке станции на жилой объект.

Как не потерять льготу

Налоговая оптимизация по проектам ВИЭ — это прежде всего корректное документальное подтверждение условий, а не поиск обходных путей. Частые ошибки: считать мощность по отдельным модулям, а не по установке в целом, начинать отсчёт срока не с месяца ввода, смешивать в одной декларации льготный и обычный доход.

• зафиксируйте мощность и дату ввода в эксплуатацию документами — от них зависит и ставка, и срок;
• ведите раздельный учёт: доходы от продажи в сеть, сертификаты, прочая деятельность;
• проверьте, что установка отдельно стоящая и участок под ней выделен;
• следите за окончанием срока: после трёх или десяти лет налоги начисляются в общем порядке;
• перед запуском проекта сверьте действующую редакцию НК — нормы по ВИЭ вводились и менялись поправками, поэтому ставки и сроки нужно сверять с актуальным текстом.