Налоги торговой компании: опт, розница, НДС и торговая надбавка

Два режима: налог с оборота или НДС и налог на прибыль

Первый вопрос для торговой компании — в каком режиме она находится. Налогоплательщиками налога с оборота признаются юридические лица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов (ст. 461 НК). Для индивидуальных предпринимателей порог по доходу от реализации — тоже один миллиард сумов.

Эти режимы не складываются. Лица, уплачивающие налог с оборота, не являются плательщиками НДС (ст. 237 НК). Юридические лица Республики Узбекистан, остающиеся на общем режиме, признаются плательщиками НДС и встают на специальный регистрационный учёт в налоговых органах. При этом индивидуальный предприниматель становится плательщиком НДС, если его доход от реализации превышает один миллиард сумов, либо если он перешёл на НДС добровольно (ст. 237).

Порядок перехода между режимами при приближении к порогу НК регулирует отдельно, поэтому за несколько месяцев до границы стоит пересчитать доход нарастающим итогом и заранее решить, как будет меняться ценообразование.

Что платит оптовый продавец на общем режиме

• НДС по ставке 12% (ст. 258 НК). База — вся выручка от реализации, включая оплату в денежной и натуральной форме (ст. 247). Налоговый период — месяц (ст. 259).
• Налог на прибыль по ставке 15% для налогоплательщиков, на которых не распространяются особые ставки (ст. 337). Отчётность по итогам отчётного периода представляется не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом, а по итогам налогового периода — не позднее 1 марта следующего года (ст. 339).
• Налоги и взносы с оплаты труда сотрудников склада, менеджеров и водителей — их расчёт зависит от штата и здесь не рассматривается.
• Имущественные налоги и налоги на землю, если у компании есть склад или магазин в собственности, — по отдельным разделам НК.

Что платит розничный продавец на налоге с оборота

Для розницы ставки налога с оборота зависят от места, где расположена торговая точка. По таблице ст. 467 НК действуют такие ставки: в городах с населением сто тысяч человек и более — 4%, в других населённых пунктах — 2%, в труднодоступных и горных районах — 1%. Для остальных отраслей экономики общая ставка составляет 4%.

Если у компании несколько торговых точек в разных населённых пунктах, но они не являются самостоятельными юридическими лицами, раздельный учёт всё равно обязателен (ст. 468 НК). Это значит, что выручка по каждой точке должна учитываться отдельно.

Отчётным периодом по налогу с оборота является месяц, налоговым — календарный год (ст. 469). При возврате товаров покупателем доход корректируется в периоде, в котором возврат произошёл (ст. 466), поэтому возвраты нужно оформлять документами, а не «обратными» продажами.

Как считается НДС с наценки: пример на условных числах

Налоговая база по НДС — не наценка, а вся выручка без самого налога, а к зачёту принимается НДС со всех закупок для облагаемых операций. Налог в бюджет — это разница между начисленным и принятым к зачёту налогом. Ниже — условный пример, цифры не относятся ни к какой реальной компании.

Компания купила партию товара у поставщика за 100 000 000 сумов без НДС. НДС поставщика по ставке 12% составил 12 000 000 сумов — это входящий налог. Компания продала партию за 130 000 000 сумов без НДС: наценка 30 000 000 сумов. Начисленный НДС — 15 600 000 сумов. К уплате в бюджет: 15 600 000 − 12 000 000 = 3 600 000 сумов, то есть 12% от наценки.

Тот же пример при отсутствии у поставщика статуса плательщика НДС или при отсутствии счёта-фактуры: входящий налог к зачёту не принимается, и в бюджет придётся заплатить все 15 600 000 сумов. Поэтому проверка контрагента влияет на налог напрямую.

Зачёт НДС: условия и документы

Право на зачёт появляется только при одновременном выполнении условий ст. 266 НК. Товары должны использоваться в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, в том числе по нулевой ставке. Нужен счёт-фактура или другой документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога, и поставщик должен быть зарегистрирован как плательщик НДС. При импорте налог должен быть уплачен в бюджет.

Не подлежат зачёту суммы налога, уплаченные при покупке у лиц, которые не являются плательщиками НДС, а также представительские расходы (ст. 267). Налог по счёту-фактуре, отнесённому к категории с высокой степенью риска, покупатели к зачёту не принимают, если он не уплачен в особом порядке.

Практический набор документов для проверки: договор и спецификация, счёт-фактура, товарная накладная или акт приёмки, платёжный документ, документы на перевозку и складское принятие. Если цепочка «поставщик — склад — покупатель» подтверждена только счетом-фактурой, при проверке её сочтут слабой.

Типичные ошибки торговых компаний

• Не следят за порогом дохода и узнают о смене режима постфактум, когда уже выставили счета без НДС.
• Смешивают оптовые и розничные продажи без раздельного учёта и применяют к ним одну ставку.
• Берут зачёт НДС по счетам-фактурам от контрагентов без регистрации плательщика НДС.
• Считают налог от наценки, а не от всей выручки без налога.
• Не корректируют доход при возвратах и скидках покупателям, хотя ст. 466 НК требует корректировки в периоде события.
• Не сверяют остатки на складе с данными учёта, из-за чего расходы и выручка расходятся с налоговой отчётностью.

Как действовать компании

Порядок действий простой: определить режим по доходу нарастающим итогом, настроить учёт по видам деятельности и точкам продаж, запросить у поставщиков подтверждение статуса плательщика НДС, закрепить в учётной политике порядок оформления возвратов и скидок и ежемесячно сверять начисленный и входящий НДС. Для компаний у порога дохода полезно заранее смоделировать оба режима на фактических данных за последние месяцы.