Налоги строительного подрядчика: налог на прибыль, доходы по актам

Какие доходы подрядчика попадают в налог на прибыль

Налог на прибыль подрядчик считает от совокупного дохода за период. Кодекс включает в него доходы, причитающиеся к получению, в любой форме и от любой деятельности; отдельной строкой назван доход от реализации товаров (услуг) (ст. 297 НК). Для подрядчика это стоимость принятых заказчиком работ, а не фактически поступившие на счёт деньги.

Совокупный доход определяется без НДС (ст. 297 НК), поэтому в расчёте используйте стоимость работ без налога на добавленную стоимость, как она указана в акте и счёте-фактуре.

Акт выполненных работ как основание признания дохода

Доходы определяются на основании первичных и иных документов, включая электронные, а также документов налогового учёта (ст. 297 НК). У подрядчика ключевой первичный документ — акт выполненных работ, подписанный заказчиком, вместе со счётом-фактурой.

Дата признания дохода определяется по законодательству о бухгалтерском учёте, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (ст. 297 НК). Если бухгалтерское признание дохода отличается от налогового порядка, для налога доход учитывается по правилам Кодекса (ст. 297 НК). На практике это значит: учёт ведут по бухгалтерским правилам, а в налоговом регистре делают корректировку, когда нормы расходятся.

• проверьте, что дата акта совпадает с реальным периодом выполнения работ;
• сверьте суммы акта, счёта-фактуры и регистра доходов;
• храните подписанные акты и переписку о приёмке — они подтверждают доход при проверке.

Дата оборота для НДС по строительным работам

Для НДС действует свой момент. Датой совершения оборота по услугам считается дата оформления (подписания) счёта-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ст. 242 НК). Но при строительстве объектов, включая строительство под «ключ», и по долгосрочным контрактам, если условиями не предусмотрена ежемесячная сдача, датой оборота является последний день каждого календарного месяца (ст. 242 НК).

Практический вывод: если договор не предусматривает ежемесячную приёмку, НДС по такому объекту всё равно начисляется помесячно — закладывайте это в денежный поток. Подробности по НДС в строительстве — в отдельной статье «НДС в строительстве».

Долгосрочные объекты: как распределять доход

Если технологический цикл длится больше одного налогового периода, а договором не предусмотрена поэтапная сдача, доход распределяется по принципу равномерности признания на основании данных учёта (ст. 303 НК).

Исполнение контракта на конец отчётного периода определяется долей расходов, понесённых с начала работ, в общей сумме расходов на выполнение контракта. Доход на конец периода — произведение этой доли и цены контракта; ранее учтённые доходы по контракту вычитаются (ст. 303 НК).

Условный пример (числа не из закона). Цена контракта — 1 000 млн сум, общая смета расходов — 800 млн, к концу первого периода понесено 200 млн. Доля расходов — 25%, доход нарастающим итогом — 250 млн. К концу следующего периода понесено ещё 400 млн: доля 75%, доход нарастающим итогом 750 млн, за второй период признаётся 500 млн (750 минус ранее учтённые 250).

Авансы заказчика и расходы подрядчика

Средства, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванса) за реализуемые товары (услуги), не учитываются в качестве дохода (ст. 304 НК). Значит, аванс сам по себе налог на прибыль не увеличивает — доход возникнет, когда работы будут приняты по акту. Следите, чтобы аванс не «завис»: в учёте он должен закрываться актами.

Расходами, связанными с получением дохода, признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (ст. 305 НК). Документом может быть и отчёт об оказанной услуге в соответствии с договором (ст. 305 НК). Для подрядчика это договоры и акты субподряда, накладные на материалы, табели и расчёты по технике. Расход без документа налоговая вправе не принять.

Сроки отчётности и типичные ошибки

Налоговая отчётность по налогу на прибыль подаётся по итогам отчётного периода — не позднее двадцатого числа месяца, следующего за ним, а по итогам налогового периода — не позднее 1 марта следующего года (ст. 339 НК). Исключения для отдельных категорий плательщиков Кодекс устанавливает отдельно.

• акт подписан позже конца периода, а работы выполнены раньше — дата признания «плавает» между учётом и налогами;
• долгосрочный объект учитывают одним актом в конце, хотя контракт требует распределения дохода;
• аванс отражён как доход или, наоборот, не закрыт актами;
• в акт включены работы без подтверждающих документов субподрядчиков;
• НДС по помесячной дате оборота не начислен, потому что приёмка по договору одна.