Налоги текстильного предприятия: сырьё, экспорт и льготы

Основная льгота: налог на прибыль 2% и социальный налог 1%

Статья 483 НК устанавливает временные льготы. В период с 1 января 2025 года до 1 января 2028 года предприятия, осуществляющие производственную деятельность в направлениях швейно-трикотажной, обувной и кожевенно-галантерейной промышленности, уплачивают налог на прибыль по ставке 2% и социальный налог по ставке 1%.

Отдельная норма той же статьи касается хлопково-текстильных кластеров и предприятий текстильной и швейно-трикотажной промышленности: с 1 сентября 2025 года по 1 сентября 2028 года они уплачивают социальный налог по ставке 1%. Прежде чем рассчитывать налоги, определите, под какую из двух норм подпадает ваше предприятие, и не суммируйте их механически — основание применения нужно зафиксировать в учётной политике или расчётной записке.

Три условия, без которых льгота не работает

Льгота по налогу на прибыль и социальному налогу в направлениях швейно-трикотажной, обувной и кожевенно-галантерейной промышленности применяется только при одновременном выполнении условий:

• работникам ежемесячно начисляется среднемесячная заработная плата не менее чем в двукратном минимальном размере оплаты труда;
• по итогам отчётного периода доход от реализации продукции ткачества (трикотажного полотна, хлопчатобумажных тканей и чулочно-носочных изделий), швейно-трикотажных изделий, обуви или кожевенно-галантерейной продукции, а также доход от услуг по переработке сырья, переданного на давальческой основе по договору, составляет не менее 70% в общем совокупном доходе от реализации всех товаров (услуг);
• условия выполняются в каждом месяце квартала — льгота применяется за соответствующий квартал.

Как налоговые органы проверяют условия

Предприятия, одновременно отвечающие всем условиям, определяются налоговыми органами автоматически, без участия инспектора, по итогам отчётного квартала — до 25-го числа следующего месяца. Это означает, что решение принимается по данным вашей отчётности: заработной платы, выручки по видам продукции и реализации.

Если после применения льготы будет выявлено несоблюдение условий путём повторного представления налоговой отчётности, льготы аннулируются, а налоги исчисляются и взыскиваются в бюджет с начислением пени. Поэтому уточнённые расчёты по зарплате или выручке нужно сначала проверить на влияние на долю 70% и на порог по оплате труда.

Нулевой НДС при экспорте тканей и одежды

Общая ставка НДС — 12%, если иное не установлено главой 36 НК. Для экспорта действует ставка 0%: по нулевой ставке облагается реализация товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (ст. 260). Документы, подтверждающие право на нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчётностью.

Услуги по переработке товаров, помещённых под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагаются по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории (ст. 262). Это важно для швейных предприятий, работающих с иностранным сырьём на давальческих условиях.

Документы по экспорту и зачёт входного НДС

Экспорт подтверждается пакетом документов (ст. 261 НК). Соберите заранее:

• контракт (копию, заверенную в установленном порядке);
• грузовую таможенную декларацию, являющуюся основанием для вывоза товаров с таможенной территории;
• товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа в пункте пропуска;
• при экспорте через комиссионера или поверенного — дополнительно договор комиссии или поручения;
• банковскую выписку об оплате иностранным покупателем — она нужна для зачёта входного НДС по экспортным товарам (ст. 266).

Валютная выручка и срок 180 дней

Для зачёта НДС по закупкам сырья и материалов, использованным в целях экспорта, важно поступление валютной выручки на счета в банках Узбекистана. Если выручка или её часть не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, ранее отнесённая к зачёту сумма налога исключается из зачёта в установленном порядке (ст. 266). Ведите реестр экспортных отгрузок с датой выпуска, суммой и датой поступления оплаты и сверяйте его раз в месяц.

Исключение из этого правила предусмотрено для налогоплательщиков, отнесённых к категории дисциплинированных, — но статус нужно подтвердить, а не предполагать.

Типичные ошибки и порядок действий

• применяют льготу без расчёта доли 70% и средней зарплаты по каждому месяцу квартала;
• смешивают торговую и производственную выручку, из-за чего доля продукции ткачества и швейно-трикотажных изделий оказывается ниже порога;
• подают уточнённую отчётность, не оценив, как она изменит выполнение условий;
• не фиксируют даты поступления валютной выручки и теряют зачёт НДС;
• включают в пакет по экспорту несоответствующие друг другу данные контракта, декларации и банковской выписки.
• Порядок: ежемесячный контроль двух показателей (зарплата и доля 70%), реестр экспорта, сверка пакета документов с отчётностью по НДС, письменное обоснование льготы в учётной политике.

Пример расчёта доли (условные числа)

Пример на условных числах. За месяц предприятие реализовало трикотажное полотно и готовые изделия на 800 млн сумов, услуги по переработке давальческого сырья — на 60 млн, прочие товары — на 140 млн. Совокупный доход от реализации — 1 000 млн. Доля профильной продукции и переработки: (800 + 60) / 1 000 = 86%, что выше порога 70%. Если бы прочая торговля выросла до 400 млн, доля составила бы (800 + 60) / 1 260 ≈ 68% — условие не выполнено, а льгота за квартал под угрозой.