Налоги сельскохозяйственного предприятия: земля, вода и льготы

Кто считается сельскохозяйственным товаропроизводителем

Кодекс определяет сельхозтоваропроизводителя через два условия, которые должны выполняться одновременно. Первое — предприятие производит сельскохозяйственную продукцию и осуществляет её первичную переработку, при этом доля дохода от реализации собственной сельхозпродукции в совокупном доходе за налоговый период составляет не менее 80 процентов. Второе — у него есть земельные участки, необходимые для производства.

К сельхозпродукции относятся продукты растениеводства, животноводства, птицеводства, пчеловодства, шелководства, рыбоводства и аквакультуры. Продукция, прошедшая промышленную переработку, сельскохозяйственной не признаётся. Практический вывод: если у компании растёт доля торговли или промпереработки, статус стоит проверять по итогам каждого года, а не один раз при регистрации.

Земельный налог: объект, база и ставка

Объектом земельного налога с юрлиц признаются участки, находящиеся у юридического лица на правах собственности, владения, пользования или аренды. Для агропредприятия важно, что арендатор тоже платит налог: достаточно права аренды, регистрировать участок «на себя» не обязательно.

По землям сельскохозяйственного назначения налоговая база — нормативная стоимость участков, определённая в соответствии с законодательством, за вычетом необлагаемых земель. Ставка установлена в размере 0,95 процента к нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий. Областные кенгаши вправе применять к ней понижающие и повышающие коэффициенты от 0,5 до 1,2, поэтому до расчёта нужно уточнить решение кенгаша по вашему региону.

Отдельные правила, о которых часто забывают: за земли под тепличными хозяйствами налог платится по ставкам для сельхозземель; за землю под зданиями и сооружениями на балансе сельхозпредприятий, используемыми для производства и хранения продукции, налог считается с коэффициентом 0,2 к ставкам районных кенгашей (кроме арендованных участков, на которые распространяются льготы).

Льготы и повышающие нормы

Статья 428 содержит несколько льгот, значимых для аграриев. Налог не платится с участков, на которых внедрена водосберегающая технология орошения, — на пять лет с начала месяца внедрения. Льгота предоставляется на основании заключения уполномоченного органа в области водопользования и водопотребления. Если технологию демонтировали или она оказалась непригодной в течение пяти лет, льгота аннулируется, а налог восстанавливается за весь период применения.

Есть также льготы для вновь осваиваемых земель (на период работ и пять лет после освоения по утверждённому проекту), для земель, где проводятся мелиоративные работы (пять лет с начала работ), и сниженная на 50 процентов ставка для новых садов, виноградников и тутовников на пять лет. Все они не действуют, если участок используется не по прямому назначению.

С 14 июля 2026 года действует и повышающая норма: если до 1 мая не высажены подходящие культуры на площадях по краям полей и вокруг каналов и оросительных и коллекторно-дренажных сетей, налог за текущий год за такую часть участка исчисляется по трёхкратной ставке. Основание — информация, представленная в порядке, предусмотренном статьёй 133 Кодекса.

Сроки отчётности и платежей по земле

Налог исчисляется по состоянию на 1 января каждого налогового периода, а отчётность по землям сельскохозяйственного назначения подаётся в налоговый орган по месту нахождения участка не позднее 1 мая текущего периода. Налогоплательщик считает налог самостоятельно.

Платежи по сельхозземлям не помесячные: до 1 сентября отчётного года вносится 30 процентов годовой суммы, до 1 декабря — остаток. Если в течение года изменилась общая площадь или состав угодий, уточнённую отчётность по сельхозземлям нужно подать до 1 декабря текущего года; при изменении налоговой базы в целом уточнённый расчёт подаётся в месячный срок.

Налог за пользование водными ресурсами

Налог за воду платят юридические лица, использующие воду из поверхностных и подземных источников. Налоговая база — объём использованной воды. Его определяют по показаниям водоизмерительных приборов, отражённым в первичных документах; для сельского хозяйства при отсутствии приборов применяются нормативы потребления, утверждённые уполномоченным органом. Не облагается вода, используемая для промывки засолённых земель в пределах утверждённой промывной нормы, и вода, используемая из коллекторно-дренажных сетей.

Для полива сельхозземель и разведения рыбы в таблице ставок указана ставка 107 за 1 куб. м как для поверхностных, так и для подземных источников. К ней применяются коэффициенты: 0,5 — если внедрены водосберегающие технологии и объём определяется по приборам; 0,7 — если выполнено одно из этих условий; 1,1 — если нет ни технологии, ни приборов. Вода сверх установленного лимита облагается по пятикратной ставке.

Порядок платежей у агропредприятий особый. Налоговый орган определяет сумму до 1 октября исходя из 70 процентов объёма воды, использованного в прошлом периоде (если данных нет — по нормативам). Платежи: до 1 октября — 70 процентов годовой суммы, до 15 декабря — остаток. Отчётность сельхозпредприятия подают не позднее 15 декабря текущего налогового периода, а не 1 марта следующего года, как остальные юрлица.

Условный пример расчёта

Пример на условных числах, не привязанных к реальному хозяйству. Нормативная стоимость облагаемых угодий — 2 000 000 000, коэффициент кенгаша не применяется. Земельный налог: 2 000 000 000 × 0,95% = 19 000 000. Платежи: до 1 сентября 30% = 5 700 000, до 1 декабря остаток 13 300 000.

Вода: условно за год использовано 100 000 куб. м на полив, ставка 107. Без технологий и приборов с коэффициентом 1,1: 100 000 × 107 × 1,1 = 11 770 000. При водосберегающем орошении и учёте по приборам коэффициент 0,5: 100 000 × 107 × 0,5 = 5 350 000. Разница в расчётном примере — 6 420 000 в год, и именно поэтому приборы учёта и заключение уполномоченного органа стоит оформлять заранее.

Что делать компании и типичные ошибки

• сверить статус: доля дохода от своей сельхозпродукции за год и наличие участков под производство;
• собрать правоустанавливающие документы на каждый участок, площади и нормативную стоимость; уточнить коэффициент кенгаша по региону;
• до начала года оформить заключение уполномоченного органа по водосберегающему орошению и установить приборы учёта воды;
• внести в календарь даты: 1 мая (отчётность по земле), 1 сентября и 1 декабря (платежи по земле), 1 октября и 15 декабря (вода);
• ошибка: платить земельный налог помесячно «как все» вместо двух дат для сельхозземель;
• ошибка: применять льготу по орошению, не имея заключения, или сохранять её после демонтажа системы;
• ошибка: не подавать уточнённую отчётность по земле при изменении площади угодий до 1 декабря.