Бухучёт логистической компании и экспедитора

Договор транспортной экспедиции: что в нём определяет учёт

По договору транспортной экспедиции экспедитор за вознаграждение и за счёт клиента выполняет или организует выполнение услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 726 ГК). Договор заключается в письменной форме (ст. 727 ГК). Именно договор показывает, что получает экспедитор: вознаграждение за организацию перевозки и отдельно — деньги на расчёты с перевозчиками.

Экспедитор вправе привлекать к исполнению других лиц, но это не освобождает его от ответственности перед клиентом (ст. 730 ГК). Если нарушение вызвано ненадлежащим исполнением договоров перевозки, ответственность экспедитора определяется теми же правилами, по которым перед ним отвечает перевозчик (ст. 728 ГК). Поэтому в учёте и в документах нужна сквозная цепочка: клиент — экспедитор — перевозчик.

• впишите в договор отдельной строкой размер вознаграждения экспедитора и порядок возмещения расходов на перевозчиков и другие услуги;
• определите, от чьего имени заключаются договоры перевозки — от имени клиента или от имени экспедитора (ст. 726 ГК допускает оба варианта);
• предусмотрите, какие документы клиент предоставляет по грузу: без нужной информации экспедитор вправе не приступать к исполнению обязанностей (ст. 729 ГК).

НДС: база экспедитора — его вознаграждение

Когда услуги клиенту оказывают перевозчик и другие поставщики, налоговая база по НДС у экспедитора определяется в размере его вознаграждения по договору транспортной экспедиции, включающего налог (ст. 250 НК). Для комиссионера по смыслу той же статьи база — комиссионное вознаграждение. Отсюда практический вывод: суммы, которые экспедитор только передаёт перевозчикам, не должны попадать в его оборот, если схема оформлена как экспедиция.

Сумма налога по услугам, купленным экспедитором у перевозчика и других поставщиков при исполнении договора, принимается к зачёту у клиента (ст. 266 НК). Значит, счета-фактуры перевозчиков нужны не только экспедитору для отчётности, но и клиенту для зачёта — условия передачи копий закрепите в договоре.

Международные перевозки и нулевая ставка

Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации услуг по международной перевозке товаров (ст. 263 НК). Правила этой статьи распространяются и на транспортно-экспедиторские услуги по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров. К таким услугам для целей статьи относятся приёмка и доставка грузов, погрузка-разгрузка и хранение, организация страхования грузов, поиск грузов после истечения сроков доставки и хранение на складах экспедитора.

Чтобы применять нулевую ставку, подтверждайте, что перевозка именно международная, а услуга входит в перечень статьи 263. Если в пакет входят услуги вне перечня, разделите их в договоре и счёте-фактуре, чтобы ставка не распространилась на всё.

Работа с иностранными перевозчиками

Если вы платите нерезиденту за перевозку или экспедицию, проверьте налог у источника выплаты. К доходам нерезидента из источников в Узбекистане относятся транспортно-экспедиторские услуги в международных перевозках и перевозках внутри республики (ст. 351 НК). Облагается сумма вознаграждения как положительная разница между суммой, полученной от грузоотправителя (грузополучателя), и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтверждённой его первичными документами. Если таких документов нет, налогообложению подлежит вся выплаченная нерезиденту сумма (ст. 351 НК).

Вывод для бухгалтера: первичные документы иностранного перевозчика собирайте до платежа, а не после запроса проверяющих.

Расходы и первичные документы

Для налога на прибыль вычитаются обоснованные и документально подтверждённые расходы (ст. 305 НК). У экспедитора это прежде всего собственные затраты: зарплата, аренда, связь, программное обеспечение, амортизация транспорта, если он есть. Платежи перевозчикам за счёт клиента учитывайте отдельно, чтобы они не смешивались с собственными расходами и выручкой.

• договор экспедиции и приложения (заявки на каждую перевозку);
• заявки и договоры с перевозчиками, акты, счета-фактуры;
• транспортные накладные и иные перевозочные документы, подтверждающие маршрут и груз;
• отчёт экспедитора клиенту с разделением вознаграждения и возмещаемых расходов (форму закрепите в договоре);
• путевые листы и расчёт топлива, если перевозка выполняется собственным транспортом.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный и не отражает реальные тарифы. Клиент перечислил экспедитору 1 000 условных единиц по заявке. Из них 900 уплачено перевозчику за перевозку, 100 — вознаграждение экспедитора, включающее налог. При схеме экспедиции база по НДС у экспедитора — 100 (ст. 250 НК), а не 1 000. Налог по услуге перевозчика в сумме, указанной в его счёте-фактуре, принимает к зачёту клиент (ст. 266 НК). Если же в договоре нет отдельного вознаграждения, а клиенту просто продаётся «перевозка», у экспедитора возникает риск спора о том, что считать его вознаграждением. Поэтому структуру цены нужно зафиксировать до начала перевозки.

Типичные ошибки

• в договоре нет вознаграждения экспедитора — вся сумма попадает в оборот;
• перевозчик выставляет счёт-фактуру на экспедитора, а клиенту копии не передаются, и зачёт у клиента теряется;
• услуги вне перечня ст. 263 включены в пакет с нулевой ставкой без разделения;
• выплата нерезиденту проходит без первичных документов перевозчика;
• расторжение без уведомления: любая сторона вправе отказаться от договора, предупредив другую за десять дней (ст. 731 ГК), и при одностороннем отказе возмещаются убытки, вызванные прекращением договора.