Бухучёт частного образовательного центра и школы: оплата, абонементы и льготы

Какие образовательные услуги освобождены от НДС

Статья 243 НК освобождает от налогообложения оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию проведения тестирования и экзаменов. В перечне, в частности, названы:

• образовательные услуги в сфере начального, среднего, среднего специального, профессионального, высшего и послевузовского образования;
• услуги по дополнительному образованию, оказываемые образовательными учреждениями (организациями), а также организациями, осуществляющими переподготовку и повышение квалификации кадров;
• услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную и воспитательную деятельность в рамках программ дошкольного образования и воспитания, и услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
• услуги по содержанию детей в дошкольных образовательных организациях.

Что проверить до применения освобождения

Освобождение привязано к виду услуги, а не к названию вывески. Курсы и студии для детей, дополнительное образование и повышение квалификации прямо названы в статье 243, но для каждого направления нужно сопоставить его с формулировкой нормы: что именно вы продаёте, кому и по какому договору. Сомнительные направления (например, консультации, не оформленные как обучение) в перечне не упомянуты — по ним нужна отдельная оценка.

Практический порядок: составьте список всех платных продуктов центра, напротив каждого укажите пункт статьи 243, под который он подпадает, и закрепите это в учётной политике. Если для продукта подходящего пункта нет, считайте его облагаемым оборотом и проверяйте, не обязан ли центр встать на учёт по НДС.

Предоплата: как не ошибиться с датой и доходом

Для НДС датой совершения оборота по реализации услуг является дата оформления (подписания) счета-фактуры или иного документа, подтверждающего факт оказания услуг (ст. 242 НК). Поступление денег на счёт или в кассу само по себе датой оборота услуги не названо.

Для налога на прибыль в состав доходов не включаются средства, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары (услуги) (ст. 304 НК). Значит, оплата абонемента или семестра вперёд не становится налогооблагаемым доходом в день поступления; доход возникает по мере оказания услуг.

В учёте это нужно разделять: предоплата — долг центра перед клиентом, а не выручка. Закрепите в учётной политике, по какому документу вы закрываете аванс: акт за месяц, журнал посещаемости или итоговый акт за курс.

Пример: абонемент на три месяца

Условный пример, цифры придуманы для иллюстрации. Родитель оплатил в сентябре курс на три месяца — 1 200 000 сумов, занятия идут с сентября по ноябрь. Правильная последовательность такая:

• сентябрь: вся сумма отражается как полученная предоплата, доход за месяц — только за фактически проведённую часть курса, то есть 400 000 сумов;
• октябрь и ноябрь: ещё по 400 000 сумов закрываются актом или другим документом об оказании услуг;
• если ребёнок выбыл в октябре, остаток предоплаты возвращается или зачитывается по договору, а доход не признаётся по неоказанным занятиям;
• договор должен заранее описывать порядок возврата, перенос занятий и срок действия абонемента — иначе спор по остатку неизбежен.

Входной НДС и раздельный учёт

Освобождение от НДС имеет обратную сторону. Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачёту принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению (ст. 268 НК). Подлежащая зачёту сумма определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом.

Если ранее принятый к зачёту НДС по приобретённым товарам (услугам) затем используется для оборота, освобождённого от налогообложения, сумму налога нужно скорректировать (ст. 269 НК). Типичная ошибка — зачесть НДС по мебели или компьютерам и потом использовать их только для освобождённого обучения.

Если в центре есть и освобождённое обучение, и облагаемые обороты (например, продажа товаров), введите раздельный учёт: отдельные субсчета затрат, распределение общих расходов по принятой в учётной политике базе. Скидки покупателям на дату совершения оборота уменьшают налоговую базу, если оборот облагается (ст. 248 НК), поэтому акции и льготные тарифы документируйте приказом.

Временные льготы для негосударственных школ и детских садов

Статья 483 НК устанавливает временные льготы. На период до 1 января 2030 года негосударственные дошкольные организации и организации общего среднего образования освобождаются от уплаты всех видов налогов (за исключением социального налога). Высвобождаемые средства должны целенаправленно использоваться для оснащения учебными пособиями, оборудования, ремонта зданий и предоставления бесплатных образовательных услуг социально уязвимым слоям населения — ведите по ним отдельный учёт расходов.

Дополнительно до 1 января 2030 года иностранные преподаватели и специалисты, работающие в негосударственных дошкольных и общих средних образовательных организациях, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, а сама организация — от социального налога по расходам на оплату труда таких работников.

Для инвесторов в здания школ предусмотрено право относить расходы на строительство за счёт собственных средств зданий негосударственных организаций общего среднего образования в равных долях в течение двух лет на вычитаемые расходы в виде амортизации. Если школа не выполняет лицензионные требования по приёму на бесплатной основе детей из семей, нуждающихся в социальной защите, эти амортизационные отчисления отменяются.

Эти льготы адресованы дошкольным организациям и школам общего среднего образования. Учебный центр дополнительного образования под часть 64 статьи 483 автоматически не подпадает — его основной ориентир статья 243.

Типичные ошибки

• признание всей предоплаты доходом в месяц поступления;
• отсутствие актов или журнала посещаемости, подтверждающих оказание услуг;
• применение освобождения ко всем продуктам центра без проверки по перечню статьи 243;
• зачёт входного НДС по расходам, которые затем используются для освобождённого обучения;
• применение льгот статьи 483 центром дополнительного образования, который не является школой или детским садом;
• отсутствие учёта целевого использования высвобождённых средств.