Бухучёт продавца на маркетплейсах: комиссии, возвраты и логистика

Сначала определите, на каком договоре вы продаёте

От юридической формы отношений с площадкой зависит, что считать выручкой. Возможны два типичных варианта: площадка покупает товар у вас и перепродаёт его сама, либо она действует как посредник и продаёт ваш товар по вашему поручению.

Для посреднической схемы НК прямо разделяет базу по НДС. При реализации по поручению комитента товаров, принадлежащих комитенту, налоговая база у комиссионера определяется в размере его комиссионного вознаграждения, а у комитента — в размере стоимости реализованных комиссионером товаров, без включения в неё налога (ст. 250 НК). Это правило относится к сделкам на условиях, соответствующих условиям договора комиссии (поручения), поэтому перед применением сверьте текст оферты или договора площадки с этими условиями.

Выручка и комиссия: не сворачивайте в одну строку

Налоговая база по НДС при реализации определяется как стоимость товаров исходя из цены, применённой сторонами, без включения налога (ст. 248 НК). Выручка учитывается исходя из всех доходов, полученных в качестве оплаты (ст. 247 НК). Если вы работаете как комитент, база — цена продажи покупателю, а не сумма, которую площадка перечислила вам после удержаний.

Бухгалтерский учёт устроен так же по сути: НСБУ № 2 говорит, что валовые поступления в посреднической деятельности не являются доходом от основной хозяйственной деятельности, а доходом посредника признаётся посредническое вознаграждение (п. 11). Для продавца-комитента это означает обратную сторону: комиссия площадки — это ваш расход на услугу, а не уменьшение выручки.

Практическое следствие: в учёте отражайте два отдельных потока — продажу покупателю по цене из отчёта площадки и услуги площадки по актам или отчётам агента. Сальдировать их «для удобства» нельзя: так вы занижаете и выручку, и базу по НДС.

• выручка — по отчёту о реализации площадки (цена покупателю);
• комиссия — расход на основании акта или отчёта площадки;
• доставка, хранение, реклама на площадке — отдельные услуги по тем же отчётам, по условиям вашего договора;
• поступление денег — только расчёты, не выручка.

Возвраты и отказы покупателей

Возврат товара — основание для корректировки налоговой базы: НК называет случаи полного или частичного возврата товаров, отказа от оказанных услуг и изменения условий сделки, в том числе цены и количества (ст. 257 НК). Корректировка в сторону уменьшения или увеличения производится в пределах годичного срока, а по товарам с гарантийным сроком — в пределах гарантийного срока.

Оформляется корректировка дополнительным счётом-фактурой или другими документами, подтверждающими наступление случая, и отражается в том налоговом периоде, в котором случай произошёл (ст. 257 НК). Поэтому возвраты нельзя копить до конца квартала в одной сводной строке: нужен реестр с привязкой к исходной продаже, датой возврата и документом площадки.

Отдельный риск — возвраты после окончания отчётного периода. Если отчёт площадки приходит с опозданием, сверяйте даты возврата, а не даты получения отчёта.

Скидки и акции площадки

Если скидку покупателю даёт продавец, налогоплательщик определяет базу исходя из цены за вычетом скидок на дату совершения оборота по реализации (ст. 248 НК). Здесь важно понять, чья это скидка: ваша, оформленная в вашей ценовой политике, или скидка за счёт площадки. От этого зависит, по какой цене вы признаёте выручку и кто несёт разницу.

Условия участия в акциях фиксируйте письменно: выгрузка из кабинета, переписка и приложения к договору. Без них при проверке трудно доказать, по какой цене реально шла сделка.

Безнадёжные суммы и спорные удержания

Площадка может удержать штраф, компенсацию за потерянный товар или сумму по спорному возврату. Каждое такое удержание нужно отразить отдельно и сверить с документами; не оспоренное в срок удержание затем сложно вернуть.

Если задолженность признана безнадёжной и подлежит списанию, НК допускает корректировку налоговой базы (ст. 257 НК, ст. 313 НК «Расходы по безнадежным долгам»). Порядок корректировки в этом случае утверждается Кабинетом Министров.

Ежемесячная сверка: что делать бухгалтеру

Выстройте повторяемый порядок, чтобы данные кабинета и учёта сходились до сдачи отчётности.

• выгрузить отчёт о продажах, возвратах и удержаниях за период;
• сверить выручку по отчёту с первичными документами и счетами-фактурами;
• отразить комиссию и услуги площадки отдельными проводками по актам;
• составить реестр возвратов и оформить корректировки по ст. 257 НК;
• сверить итог с суммой фактических поступлений на расчётный счёт;
• сохранить договор, оферту и версии условий площадки на дату сделок.

Типичные ошибки

• выручка признаётся по факту поступления денег, а не по отчёту о реализации;
• комиссия вычитается из выручки вместо отражения в расходах;
• возвраты отражаются суммой в конце периода без привязки к продажам;
• условия договора с площадкой не проверены, а правило ст. 250 НК применяется автоматически;
• услуги площадки (логистика, реклама) не подтверждены актами.