Франчайзинг: учёт паушального взноса и роялти у франчайзи и франчайзера

Договор франшизы в Гражданском кодексе

В ГК франчайзинг называется комплексной предпринимательской лицензией (глава 50). По договору одна сторона (лицензиар, он же франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой стороне (лицензиату, франчайзи) комплекс исключительных прав — право использовать фирменное наименование, охраняемую коммерческую информацию, товарный знак и другие объекты, названные в договоре (ст. 862 ГК).

Для бухгалтера из этого следуют три практических вывода. Во-первых, сторонами могут быть только коммерческие организации и граждане, зарегистрированные как предприниматели (ст. 862 ГК). Во-вторых, договор должен быть письменным и подлежит регистрации органом, который зарегистрировал лицензиара; без этого он недействителен (ст. 863 ГК). Если договор не зарегистрирован, платежи по нему отражать как расходы на франшизу рискованно — сначала нужно устранить этот дефект. В-третьих, если договор допускает сублицензии, их судьба привязана к основному договору: его прекращение прекращает и сублицензию (ст. 864 ГК).

Термин «паушальный взнос» в ГК не используется. Кодекс говорит о форме вознаграждения: фиксированные разовые или периодические платежи, отчисления от выручки, наценка на оптовую цену товаров, которые лицензиар поставляет для перепродажи, либо иная форма из договора (ст. 865 ГК). Паушальный взнос — это, по сути, фиксированный разовый платёж; роялти — периодический платёж или отчисление от выручки.

Паушальный взнос у франчайзи

Право пользоваться чужим товарным знаком и другими объектами по договору коммерческой концессии НСБУ № 7 относит к операциям по предоставлению права использования нематериальных активов (п. 59). Стандарт различает два вида платежей за такое право (п. 61).

Периодические платежи пользователь включает в расходы отчётного периода. Разовый фиксированный платёж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на расходы соответствующих отчётных периодов в течение срока действия договора. Полученное право при этом не становится вашим активом: нематериальные активы, взятые в пользование, учитываются на забалансовом счёте по стоимости, указанной в договоре (п. 61).

Как действовать на практике:

• закрепить в учётной политике, что разовый взнос по франшизе относится к расходам будущих периодов;
• определить срок списания по сроку договора (если договор бессрочный, срок нужно обосновать в учётной политике и документах);
• поставить право на забалансовый учёт по стоимости из договора;
• списывать расходы равномерно по месяцам и сверять сумму списания с графиком к договору;
• хранить договор, регистрационное подтверждение и платёжные документы в одном досье.

Роялти у франчайзи и пример расчёта

Если вознаграждение платится периодически — ежемесячно фиксированной суммой или как процент от выручки — оно относится к расходам того отчётного периода, за который начислено (п. 61 НСБУ № 7). Задолженность перед правообладателем по роялти план счетов предлагает учитывать на счёте 6930 «Задолженность по роялти»; начисление отражается по кредиту этого счёта в корреспонденции со счетами расходов, аналитика ведётся по каждому кредитору.

Пример на условных числах. Договор на 5 лет предусматривает разовый взнос 120 000 000 сум и роялти 5% от выручки за месяц. При равномерном списании в расходы каждого месяца относится 120 000 000 / 60 = 2 000 000 сум. Если выручка точки за месяц составила 80 000 000 сум, роялти за месяц — 4 000 000 сум. Итого расходы по франшизе за месяц — 6 000 000 сум, из них 2 000 000 — списание разового взноса, 4 000 000 — роялти. Налоговые последствия этих платежей определяйте отдельно по НК, исходя из условий конкретного договора.

Учёт у франчайзера

У правообладателя передача права использования не означает выбытия актива. Если организация сохраняет исключительное право на нематериальный актив и передаёт его другому лицу в пользование, актив не списывается с баланса, а амортизацию по нему продолжает начислять сам правообладатель (п. 60 НСБУ № 7).

Роялти к получению план счетов учитывает на счёте 4850 «Роялти к получению» (начисление и получение). Полученный доход отражается по кредиту счёта 9510 «Доходы в виде роялти» в корреспонденции со счётом 4850 или со счётами денежных средств. Если вознаграждение включает разовый взнос, а также обучение, документацию и поддержку, которые лицензиар обязан предоставить (ст. 866 ГК), в договоре стоит разделить эти составляющие: это упростит определение момента признания дохода и первичные документы. Конкретный порядок признания дохода от разового взноса зафиксируйте в учётной политике.

Франчайзер — нерезидент: роялти за границу

Если правообладатель — иностранная компания, платёж ей за франшизу, как правило, подпадает под роялти. По НК роялти — это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, включая патенты, товарные знаки, торговые марки и информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау) (ст. 44 НК).

Роялти за использование в Узбекистане нематериального актива относится к доходам нерезидента из источников в республике, а налог с них исчисляет и удерживает налоговый агент — то есть вы, выплачивающий доход (ст. 351 НК). В таблице ставок (ст. 353 НК) для дивидендов и процентов установлено 10%, а для доходов, не названных в пунктах 1–5, — 20%. Роялти среди этих пунктов не названо, поэтому исходно применяется ставка по строке «иные доходы». Если с государством правообладателя есть международный договор, сниженная ставка или освобождение применяется только при условии, что получатель представил документ о налоговом резидентстве не позднее даты выплаты (ст. 354 НК). Перед каждым платежом проверяйте такой документ.

Типичные ошибки

Чаще всего встречаются пять ошибок:

• единовременно списать весь разовый взнос в расходы месяца оплаты, хотя стандарт требует распределить его на срок договора;
• не провести регистрацию договора и учитывать платежи по нему так, будто договор действует (ст. 863 ГК);
• поставить право пользования брендом на баланс как собственный актив вместо забалансового учёта;
• не проверить договор на запрет самостоятельно устанавливать цены: условие, по которому лицензиар вправе определять цену продажи товара лицензиатом или устанавливать верхний или нижний предел цен, ГК признаёт недействительным (ст. 868), а это влияет на выручку, с которой считается роялти;
• выплатить роялти нерезиденту, не удержав налог и не запросив документ о резидентстве.