Бухучёт АЗС и продажи топлива: резервуары, потери нефтепродуктов, акциз и касса

Кто платит акциз на заправке

Акцизным налогом облагается реализация бензина и дизельного топлива конечным потребителям, в том числе через автозаправочные станции, а также газа — через газонаполнительные станции и пункты (ст. 283 НК). Конечные потребители в этом разделе — любые юридические и физические лица, которые покупают топливо для собственных нужд. Значит, акциз возникает и когда вы заправляете частную машину, и когда отпускаете топливо по топливной карте юрлицу.

Объектом налога признаётся не только продажа, но и использование топлива для собственных нужд: например, заправка служебного автомобиля самой станции (ст. 284 НК). Эти литры нужно учитывать отдельно и включать в расчёт.

Налоговая база и ставки: считаем в литрах

База — объём реализованного и (или) использованного для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа в натуральном выражении (ст. 285 НК). Выручка и цена на колонке на базу не влияют: считаются литры, тонны или кубометры.

Ставки при продаже конечному потребителю закреплены в ст. 289-3 НК отдельно для каждого вида топлива и меняются по датам. На 2026 год в Кодексе две колонки: с 1 января и с 1 апреля. С 1 апреля 2026 года ставки такие:

• бензин АИ-80 и выше — 562 сум за 1 литр или 750 000 сум за 1 тонну;
• бензин АИ-91 и выше — 505 сум за 1 литр или 665 000 сум за 1 тонну;
• дизельное топливо — 562 сум за 1 литр или 680 000 сум за 1 тонну;
• сжиженный газ — 562 сум за 1 литр или 1 070 000 сум за 1 тонну;
• сжатый газ — 805 сум за 1 куб. м.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, за месяц станция по данным смен реализовала 100 000 литров бензина АИ-91 и выше. Если применять ставку 505 сум за литр, акциз к уплате составит 100 000 × 505 = 50 500 000 сум. Если за тот же месяц 2 000 литров бензина были использованы на заправку собственных автомобилей станции, их объём тоже входит в базу (ст. 284, 285 НК).

Это иллюстрация механики, а не расчёт для вашей станции: ставку на каждую дату операции и единицу измерения (литры или тонны) проверяйте по действующему тексту Кодекса, а объём берите из подтверждённых замерами данных.

Постановка на учёт, отчётность и срок уплаты

Налоговый период по акцизу — месяц (ст. 291 НК). Отчётность по реализации бензина, дизельного топлива и газа через АЗС сдаётся по месту нахождения станции ежемесячно не позднее десятого числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 292 НК). Уплата — не позднее срока представления отчётности (ст. 293 НК).

Если станция работает как обособленная точка, помните об особой постановке на учёт: налогоплательщик акцизного налога при реализации топлива конечному потребителю должен в течение десяти дней с момента реализации обратиться в налоговый орган по месту нахождения АЗС (ст. 131 НК). Для юридических лиц, продающих бензин, дизельное топливо и газ, налог с оборота не применяется (ст. 461 НК), так что упрощённый режим такой бизнес не спасёт.

Учёт топлива: приём, хранение, отпуск

Топливо — это товарно-материальные запасы, и порядок их учёта задаёт НСБУ № 4. На практике цепочка выглядит так: приём от поставщика в резервуар с актом и замером; ежедневные и сменные замеры остатков; отпуск через колонки с данными счётчиков; сменный отчёт кассира-оператора; сверка расчётного остатка с фактическим замером.

Что стоит оформить документально:

• журнал замеров резервуаров на начало и конец каждой смены с подписями ответственных;
• показания счётчиков колонок по сменам и сверку с продажами по кассе и по топливным картам;
• акты приёма топлива с указанием температуры, плотности и объёма (так проще объяснить расхождения между накладной и замером);
• приказ о материально ответственных лицах и договоры о материальной ответственности;
• учётную политику с методом оценки запасов и порядком списания потерь.

Потери, естественная убыль и недостачи

Топливо испаряется, остаётся на стенках резервуаров, меняет объём от температуры. Для налогов важно разделять потери в пределах норм естественной убыли и сверх них. Сверхнормативные потери не принимаются в расходы при налоге на прибыль (ст. 317 НК), а ранее принятый к зачёту НДС по такому товару подлежит корректировке (ст. 269 НК). Нормы устанавливает уполномоченный орган по законодательству, а при их отсутствии — сам налогоплательщик; в договоре и учётной политике фиксируйте, какой норматив вы применяете и на каком основании.

По бухгалтерскому учёту НСБУ № 4 (п. 78) предписывает: недостача, выявленная при инвентаризации, до установления виновных отражается на счёте недостач и потерь от порчи ценностей. Недостача в пределах норм естественной убыли, а также недостача, по которой нет виновных или нельзя взыскать с материально ответственных лиц, относится на результаты хозяйственной деятельности в периоде решения о списании. Если виновный найден, сумма взыскивается с него. Излишки, выявленные при инвентаризации, оприходуются в прочие операционные доходы.

Отдельно про акциз: порча и утрата подакцизных товаров сама по себе признаётся объектом налогообложения, за исключением случаев чрезвычайных ситуаций, а при страховом возмещении акциз платят в доле страхового покрытия (ст. 284 НК). Поэтому любые списания топлива нужно подтверждать актами и расследованием причин, а не просто «закрывать» через учёт.

Касса, топливные карты и расчёты с юрлицами

Выручка АЗС складывается из розницы (наличные и терминалы) и отпуска по топливным картам и договорам с компаниями. Сверяйте три потока: показания колонок, кассовые данные и сумму отпусков по картам. Расхождение между объёмом по колонкам и объёмом, за который получены деньги, — главный источник споров при проверке акциза и кассовой дисциплины.

По картам юрлиц оформляйте договор, порядок предоплаты или постоплаты, регулярную сверку расчётов и закрывающие документы. Для покупателя такой отпуск — основание списывать топливо по путевым листам, но это уже его учёт, а не ваш.

Типичные ошибки

• считают акциз со стоимости продаж вместо литров и тонн;
• не включают в базу топливо, использованное для собственных нужд станции;
• применяют ставку прошлого периода после изменения даты в ст. 289-3 НК;
• списывают любые потери как «естественную убыль» без нормативного обоснования;
• не проводят регулярную инвентаризацию и сверку замера резервуара с учётными данными;
• не фиксируют виновных лиц и не оформляют взыскание при недостаче.