МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»: ключевые требования и примеры

Функциональная валюта и валюта представления

Функциональная валюта — валюта основной экономической среды, в которой работает организация (п. 8). Как правило, это среда, где компания в основном зарабатывает и расходует деньги (п. 9). Иностранной считается любая другая валюта. Валюта представления — та, в которой представляется отчётность; организация может представлять её в любой валюте (п. 38).

• основные признаки (п. 9): валюта, которая больше всего влияет на цены продаж, валюта страны, чья конкуренция и регулирование определяют цены, и валюта, в которой в основном формируются затраты на труд и материалы;
• дополнительные признаки (п. 10): валюта, в которой привлекается финансирование, и валюта, в которой обычно хранятся деньги от операционной деятельности;
• если признаки противоречат друг другу, руководство применяет суждение и выбирает валюту, которая наиболее правдиво отражает экономику операций (п. 12);
• после выбора функциональная валюта меняется только при изменении базовых операций и обстоятельств (п. 13), и изменение учитывается перспективно (п. 35).

Первоначальное признание операций

Операция в иностранной валюте при первоначальном признании отражается в функциональной валюте по текущему обменному курсу на дату операции (п. 21). Датой операции считается дата, когда впервые выполнены критерии признания по МСФО (п. 22).

Для практики стандарт допускает приблизительный курс — например, средний за неделю или месяц для всех операций периода. Но если курс существенно колеблется, средний курс применять некорректно (п. 22). Если существует несколько курсов, берётся тот, по которому могли бы быть произведены расчёты по будущим денежным потокам на дату оценки (п. 26).

Пересчёт на отчётную дату: монетарные и немонетарные статьи

Монетарные статьи — это наличная валюта, а также активы и обязательства к получению или выплате фиксированным или определяемым количеством валютных единиц (п. 8): деньги на счетах, дебиторская и кредиторская задолженность, займы. На конец каждого отчётного периода (п. 23):

• монетарные статьи пересчитываются по курсу на отчётную дату;
• немонетарные статьи, оцениваемые по исторической стоимости (основные средства, запасы, полученные авансы), — по курсу на дату операции, то есть не пересчитываются;
• немонетарные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, — по курсу на дату её определения.

Где признавать курсовые разницы

• Курсовые разницы по монетарным статьям — при расчётах или пересчёте по новому курсу — признаются в прибыли или убытке того периода, в котором возникли (п. 28).
• Если расчёт по операции прошёл в том же периоде, вся разница признаётся в этом периоде; если в следующем — каждый период до расчёта отражает изменение курса за этот период (п. 29).
• Валютный компонент прибыли или убытка по немонетарной статье следует за основной суммой: в прочий совокупный доход, если туда относится сама прибыль, например при переоценке по IAS 16, иначе — в прибыль или убыток (п. 30).
• Разницы по монетарной статье, которая является частью чистых инвестиций в иностранное подразделение, в консолидированной отчётности первоначально признаются в прочем совокупном доходе (п. 32).

Пример: импорт с отсрочкой платежа

Компания с функциональной валютой сум получает оборудование от иностранного поставщика на 10 000 долларов с оплатой через три месяца, а отчётная дата приходится между поставкой и оплатой.

На дату поставки и оборудование, и кредиторская задолженность отражаются по курсу на эту дату (п. 21). На отчётную дату задолженность — монетарная статья — пересчитывается по курсу на отчётную дату, и разница уходит в прибыль или убыток (пп. 23, 28). Оборудование — немонетарная статья по исторической стоимости — остаётся по курсу даты поставки. При оплате в следующем периоде возникает ещё одна курсовая разница — за изменение курса между отчётной датой и датой оплаты (п. 29).

Пересчёт в валюту представления

Если отчётность представляется в другой валюте — например, сумовая компания готовит отчётность в долларах для иностранного инвестора, — применяется процедура п. 39:

• активы и обязательства каждого отчёта о финансовом положении, включая сравнительные данные, — по курсу на отчётную дату;
• доходы и расходы — по курсам на даты операций; на практике допускается средний курс за период, если курс не колебался существенно (п. 40);
• все возникающие курсовые разницы — в прочем совокупном доходе; накопленная сумма показывается отдельным компонентом капитала до выбытия иностранного подразделения (пп. 39, 41);
• при выбытии иностранного подразделения накопленные разницы реклассифицируются из капитала в прибыль или убыток (п. 48).