Нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования по IAS 38

Что значит «неопределённый» срок

Определение даёт п. 88 IAS 38: актив относится к имеющим неопределённый срок, когда, исходя из анализа всех значимых факторов, нет предсказуемого предела периода, в течение которого он будет приносить компании приток денежных средств.

Важная оговорка в п. 91: «неопределённый» не означает «бесконечный». Срок отражает только тот уровень будущих затрат на поддержание, который нужен, чтобы сохранять актив на текущем уровне эффективности, и способность и намерение компании этот уровень обеспечивать. Вывод о неопределённом сроке не должен зависеть от запланированных затрат сверх этого уровня — например, от рекламной кампании, которая расширяет узнаваемость бренда.

Какие факторы анализировать

П. 90 перечисляет факторы, которые учитываются при определении срока. Для товарного знака или лицензии на практике важнее всего следующие:

Для компьютерных программ и многих других активов вывод чаще будет обратным: п. 92 отмечает, что они подвержены технологическому устареванию, поэтому срок у них нередко короткий.

• ожидаемые действия конкурентов и потенциальных конкурентов;
• период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на его использование, например сроки окончания связанных договоров аренды;
• уровень затрат на поддержание актива и способность и намерение компании их нести;
• технологическое, коммерческое и иное устаревание.

Лицензии и права с ограниченным сроком: роль продления

Срок полезного использования актива, возникающего из договорных или иных юридических прав, не может превышать срок этих прав. Если права выданы на ограниченный срок, но могут быть продлены, в срок включаются периоды продления только при наличии подтверждений, что компания продлит права без значительных затрат (п. 94).

П. 96 называет признаки того, что продление возможно без значительных затрат:

Если затраты на продление значительны, они по существу представляют собой затраты на приобретение нового нематериального актива на дату продления (п. 94). Поэтому лицензия с платным продлением, требующим существенных платежей, обычно не подходит под неопределённый срок.

• есть подтверждения, в том числе из практики, что права будут продлены, а если продление зависит от согласия третьей стороны — что она его даст;
• есть подтверждения, что условия для продления будут выполнены;
• затраты на продление незначительны по сравнению с будущими экономическими выгодами от него.

Что делать вместо амортизации: ежегодный тест

Актив с неопределённым сроком не амортизируется (п. 107 IAS 38). Взамен компания обязана сравнивать его возмещаемую стоимость с балансовой: ежегодно и всякий раз, когда есть признак возможного обесценения (п. 108).

IAS 36 (п. 10) требует этого же теста ежегодно, причём в п. 24 уточняется: тест проводится независимо от наличия признаков обесценения. Его можно проводить в любой момент года при условии, что каждый год это делается в одно и то же время; разные активы можно тестировать в разное время.

Облегчение для повторных лет: расчёт возмещаемой стоимости, сделанный в предыдущем периоде, можно использовать и сейчас, если выполнены все условия п. 24 IAS 36, в том числе — прошлый расчёт показал превышение над балансовой стоимостью со значительным запасом, и вероятность того, что текущая возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой, оценивается как маловероятная (remote). Одного желания сэкономить время недостаточно: нужен документированный анализ событий и изменившихся обстоятельств.

Ежегодный пересмотр самого вывода о сроке

Срок актива, который не амортизируется, пересматривается каждый период: нужно проверить, подтверждают ли события и обстоятельства прежнюю оценку (п. 109). Если нет, переход от неопределённого срока к определённому учитывается как изменение бухгалтерской оценки по IAS 8.

Сам по себе такой пересмотр — индикатор возможного обесценения (п. 110). Поэтому после перехода на определённый срок актив сразу тестируется на обесценение, а затем начинает амортизироваться.

Типичные ошибки и что подготовить к аудиту

Аудитор обычно запрашивает письменное обоснование вывода о сроке, а не только сам факт, что амортизация не начисляется. По IAS 38 (п. 122) в раскрытиях нужно показать балансовую стоимость такого актива и причины, подтверждающие вывод о неопределённом сроке.

Минимальный пакет для аудита: меморандум о сроке по факторам п. 90, подтверждения по продлению прав, расчёт возмещаемой стоимости и график тестов.

• неопределённый срок присваивается по умолчанию «потому что знак зарегистрирован» без анализа факторов;
• в обоснование включаются будущие вложения в развитие бренда сверх уровня поддержания;
• срок права или лицензии не сопоставляется с реальными условиями продления и его стоимостью;
• тест проводится только при наличии признаков, а не каждый год;
• не оформляется ежегодный пересмотр срока в момент закрытия периода.