Страховое возмещение и компенсации по МСФО: когда признавать актив

Два разных случая: возмещение и условный актив

Первое — возмещение расходов по уже признанному резерву. Если часть затрат на погашение обязательства ожидается получить от другой стороны, возмещение признаётся тогда и только тогда, когда практически бесспорно, что оно будет получено при погашении обязательства. Оно учитывается как отдельный актив, и его сумма не может превышать сумму резерва (п. 53).

Второе — условный актив, то есть возможный актив, который возникает из прошлых событий, а его существование подтвердится лишь наступлением или ненаступлением неопределённых событий, не полностью подконтрольных компании. Типичный пример — иск, который компания ведёт в судебном порядке с неопределённым исходом (п. 32). Условный актив не признаётся (п. 31).

Какой порог нужен для признания

Стандарт различает две степени определённости. «Вероятно» — это когда событие более вероятно, чем нет: вероятность наступления больше вероятности ненаступления (п. 23). Этого достаточно для признания резерва, но недостаточно для признания актива.

Для признания возмещения или перевода условного актива в обычный нужна «практическая бесспорность». Логика стандарта: актив, признанный преждевременно, означает доход, который может никогда не быть реализован (п. 33). Если же получение дохода практически бесспорно, соответствующий актив уже не является условным, и его признание уместно (п. 33).

Профессиональное суждение подкрепляйте документами: письмо страховщика о признании страхового случая, подписанный акт, расчёт убытка, переписка по сумме.

Как учесть возмещение по страховке

Источниками возмещения стандарт называет страховые договоры, договоры-возмещения (indemnity clauses) и гарантии поставщиков. Другая сторона может либо возместить уже уплаченное, либо заплатить напрямую (п. 55).

В большинстве случаев компания остаётся обязанной на всю сумму, даже если третья сторона по какой-то причине не заплатит. Тогда резерв признаётся в полной сумме обязательства, а ожидаемое возмещение показывается отдельным активом, когда практически бесспорно, что оно будет получено при погашении обязательства (п. 56).

В отчёте о совокупном доходе расход по резерву разрешается показать за вычетом признанного возмещения (п. 54). Это допустимое представление, но не обязанность; в любом случае в примечаниях раскрывается сумма ожидаемого возмещения и сумма признанного по нему актива по каждому классу резервов (п. 85(c)).

• резерв — по полной величине обязательства;
• актив по возмещению — отдельной строкой и не выше резерва;
• в P&L допустимо нетто-представление расхода;
• в примечаниях — сумма ожидаемого возмещения и признанного актива.

Когда возмещение вообще не нужно признавать

Бывает, что при неплатеже третьей стороны компания за соответствующие расходы не отвечает. Тогда у неё нет обязательства по этим затратам, и они не включаются в резерв (п. 57). Возмещать в такой ситуации нечего: учёт идёт только по собственной доле.

Похожий случай — солидарная ответственность. Часть обязательства, которую ожидается погасить другим солидарным должникам, считается условным обязательством (п. 58), а резерв создаётся лишь на ту часть, по которой отток ресурсов вероятен.

Условный актив: раскрытие и пересмотр

Если приток выгод вероятен, условный актив не признаётся, но раскрывается в примечаниях: кратко описывается его характер и, где практически возможно, оценивается финансовый эффект (п. 34). При этом раскрытие не должно создавать ложного впечатления о вероятности дохода (п. 89–91).

Оценка условных активов пересматривается постоянно. Когда получение дохода становится практически бесспорным, актив и связанный с ним доход признаются в отчётности того периода, в котором произошло изменение (п. 35).

Пример на условных числах

Пример на условных числах. Из-за аварии на складе компания обязана возместить контрагенту ущерб 100 условных единиц. Страховой полис покрывает такие убытки, но на конец периода страховщик ещё не подтвердил выплату. Резерв признаётся на 100 — обязательство компании не зависит от страховщика. Актив по возмещению не признаётся, пока выплата не стала практически бесспорной, а если страховщик письменно признал случай и сумму 80, признаётся актив 80 отдельно от резерва. Расход в P&L при нетто-представлении составит 20.

Если бы страховщик отказал, актив не создавался бы вовсе, а резерв остался бы в полной сумме.

Типичные ошибки

• признание «ожидаемой» страховой выплаты как дохода до подтверждения страховщика;
• показ возмещения не отдельным активом, а сразу вычетом из резерва в балансе;
• признание возмещения выше суммы резерва;
• отсутствие раскрытия суммы ожидаемого возмещения по классу резервов;
• отнесение к активу судебного иска, исход которого неясен;
• забытый пересмотр условных активов на каждую отчётную дату.