Неконтролирующие доли (NCI) по МСФО: расчёт и показ в отчётности

Что такое NCI и когда она возникает

NCI возникает всякий раз, когда материнская компания контролирует дочернюю, но не владеет 100% её капитала: купила контрольный пакет, оставила часть акций прежним собственникам или выкупила долю не полностью. Это относится и к долям в уставном капитале ООО (MChJ), не только к акциям.

Важно: NCI — это не обязательство перед миноритариями и не «резерв». Это часть капитала группы, принадлежащая сторонним владельцам дочерней компании. Поэтому в отчётности она показывается внутри капитала, но отдельно от капитала собственников материнской компании.

Два способа оценить NCI на дату приобретения

При каждом объединении бизнеса покупатель оценивает на дату приобретения те компоненты NCI, которые дают владельцам право на пропорциональную долю чистых активов при ликвидации. Для них стандарт допускает два способа. Выбор делается отдельно для каждой сделки, а не один раз для всей группы.

Для всех прочих компонентов NCI действует общее правило: оценка по справедливой стоимости на дату приобретения, если иная база оценки не требуется другими стандартами.

• по справедливой стоимости на дату приобретения (так называемый метод полного гудвила);
• по пропорциональной доле миноритариев в признанных суммах идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании (метод частичного гудвила).

Как NCI влияет на гудвил: пример расчёта

Гудвил на дату приобретения — это превышение суммы (a) над суммой (b). В сумму (a) входят переданное возмещение, величина NCI и, при поэтапном приобретении, справедливая стоимость ранее принадлежавшей доли. Сумма (b) — идентифицируемые активы за вычетом обязательств, оценённые на дату приобретения. Поэтому от выбора метода оценки NCI зависит размер гудвила.

Пример на условных числах (не данные реальной компании). Компания А покупает 80% компании Б за 800 условных единиц. Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов Б на дату покупки — 900. Справедливая стоимость 20% миноритариев — 230.

Метод частичного гудвила: NCI = 20% × 900 = 180; гудвил = 800 + 180 − 900 = 80.

Метод полного гудвила: NCI = 230 (справедливая стоимость); гудвил = 800 + 230 − 900 = 130. Разница в 50 — гудвил, относящийся к миноритариям.

В консолидированном балансе в обоих вариантах отражаются 100% активов и обязательств Б, гудвил и NCI; различаются только суммы двух последних строк.

Распределение прибыли и совокупного дохода в последующих периодах

После приобретения прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода дочки распределяются между собственниками материнской компании и NCI. Общий совокупный доход тоже распределяется между ними — даже если из-за этого у NCI образуется отрицательный остаток (дефицит).

Продолжим пример: за год Б заработала 100. Из них 80 относятся к собственникам А, 20 — к NCI. Балансовая оценка NCI растёт со 180 (или 230) до 200 (или 250) — за вычетом дивидендов, выплаченных миноритариям.

Типичная ошибка — считать NCI только на дату покупки и не обновлять в последующих периодах. Сумма NCI в балансе должна ежегодно сверяться с расчётом: начальная оценка плюс доля миноритариев в результате периода минус их дивиденды.

Где показать NCI в отчётности

В консолидированном отчёте о финансовом положении материнская компания показывает NCI в составе капитала, отдельно от капитала собственников материнской компании.

В отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе нужно раскрыть, какая часть прибыли и совокупного дохода относится к собственникам материнской компании, а какая — к NCI. В отчёте об изменениях в капитале общий совокупный доход за период также показывается отдельно по собственникам материнской компании и по NCI.

Если в группе несколько дочек с миноритариями, для существенных NCI дополнительно нужны раскрытия в примечаниях по МСФО 12. Состав и объём раскрытий определяйте по самому стандарту, а не по шаблону прошлого года.

Что происходит при изменении доли

Если материнская компания докупает или продаёт часть доли, но контроль сохраняется, это операции с собственниками в их качестве собственников, то есть операции в капитале. Балансовые суммы контролирующей доли и NCI корректируются пропорционально, а разница между корректировкой NCI и справедливой стоимостью уплаченного или полученного возмещения признаётся напрямую в капитале и относится на собственников материнской компании. Прибыли, убытка и нового гудвила при этом не возникает.

Если же контроль потерян, материнская компания списывает активы (включая гудвил) и обязательства дочки по балансовой стоимости на дату потери контроля, а также балансовую стоимость NCI. Такие сделки требуют отдельного расчёта: переклассификации прочего совокупного дохода и оценки сохранённой доли.

Что подготовить и типичные ошибки

Для расчёта NCI соберите: договор покупки и расчёт возмещения; оценку справедливой стоимости чистых активов дочки; данные о доле миноритариев и сведения о дивидендах; отчётность дочки на единую дату и по единой учётной политике.

Ошибки, которые чаще всего находят при проверке:

• NCI не выделена в капитале, а «растворена» в нераспределённой прибыли группы;
• метод оценки NCI не зафиксирован в учётной политике и не подтверждён для каждой сделки;
• убыток дочки полностью отнесён на материнскую компанию, хотя часть относится к миноритариям;
• докупка доли отражена через гудвил или прибыль, а не через капитал;
• учётные политики дочки не приведены к политикам группы до консолидации.