Подготовка к первому аудиту отчётности МСФО: пакет документов и вопросы аудитора

Что аудитор считает «первичным заданием» и почему это важно

По ISA 510 первичным считается задание, в котором отчётность за предыдущий период не проходила аудит либо её проверял другой аудитор (предшественник). Для компании, которая впервые составляет МСФО-отчётность, это почти всегда ваш случай.

Для аудитора это означает дополнительный объём работы по входящим остаткам. Чем лучше подготовлены документы по началу периода, тем меньше вопросов и повторных запросов в ходе аудита.

Шаг 1. Определите дату перехода и состав отчётности

Начальная точка — вступительный отчёт о финансовом положении на дату перехода на МСФО: по IFRS 1 организация обязана подготовить и представить его на эту дату, и он служит отправной точкой учёта по МСФО.

Первая МСФО-отчётность должна включать не менее трёх отчётов о финансовом положении и по два отчёта о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе (а также о движении денежных средств и об изменениях в капитале) с примечаниями и сравнительными данными. Заранее решите, за какие периоды вы их готовите — от этого зависит, какие документы нужно поднять.

Корректировки, возникающие при переходе, признаются напрямую в нераспределённой прибыли (или, при необходимости, в другой категории капитала) на дату перехода. Для аудитора это одна из ключевых проверяемых зон.

Шаг 2. Подготовьте сверку и документы по входящим остаткам

IFRS 1 требует включить в первую отчётность сверки капитала по прежним стандартам (у нас — по НСБУ) и по МСФО на дату перехода и на конец последнего периода, представленного в последней отчётности по прежним стандартам. Аудитор будет проверять эту сверку построчно.

По ISA 510 аудитор, в частности, определяет, правильно ли закрывающие остатки прошлого периода перенесены в текущий (или пересчитаны), и применяет ли начало периода надлежащую учётную политику. Подготовьте:

• оборотно-сальдовые ведомости и главную книгу на начало периода с привязкой к отчётности;
• учётную политику по МСФО и приказ о её утверждении, а также прежнюю учётную политику по НСБУ;
• таблицу соответствия счетов НСБУ статьям МСФО и расшифровку каждой корректировки с расчётом;
• акты инвентаризации и сверки на дату перехода, расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности;
• реестры основных средств, нематериальных активов, аренды (договоры и расчёты обязательств) на дату перехода.

Шаг 3. Если был предыдущий аудитор или аудита не было

Если отчётность прошлого периода проверял другой аудитор, ISA 510 предусматривает, что аудитор читает последнюю отчётность и заключение предшественника, а также может изучить его рабочие документы. Заранее выясните, согласен ли предыдущий аудитор предоставить доступ, и подготовьте контакты.

Если аудита не было, аудитор будет получать доказательства иным путём: оценит, дают ли такие доказательства процедуры текущего периода, либо проведёт отдельные процедуры по входящим остаткам. Это может потребовать дополнительных документов — например, первичных документов за прошлый год по существенным статьям.

Шаг 4. Условия задания, письменные заявления и подтверждения

До начала работ руководство подтверждает, что понимает свою ответственность за подготовку отчётности в соответствии с применимой основой (ISA 210): за МСФО-отчётность отвечает компания, а не аудитор. В конце аудита руководство, как правило, подписывает письменное заявление о выполнении этой ответственности (ISA 580) — заранее определите, кто подписывает его со стороны компании.

Для внешних подтверждений — например, остатков в банках и у контрагентов — аудитор получает прямой письменный ответ третьей стороны (ISA 505). Подготовьте перечень банков, крупных покупателей и поставщиков с контактными данными: это ускорит рассылку запросов.

Типичные ошибки и риски

• Нет расшифровки корректировок при переходе — аудитор не может проверить сверку и запрашивает расчёты повторно.
• Входящие остатки не совпадают с закрывающими данными прошлого периода, а причины расхождения не задокументированы.
• Учётная политика по МСФО не утверждена к началу аудита, а значит нельзя проверить последовательность её применения.
• Не определён ответственный за ответы на запросы аудитора — сроки сдвигаются.
• Если по входящим остаткам не удаётся получить достаточных доказательств, по ISA 510 аудитор выражает мнение с оговоркой либо отказывается от выражения мнения — этот риск лучше устранить до начала аудита.

Порядок действий

• Определите дату перехода и периоды первой МСФО-отчётности.
• Утвердите учётную политику и составьте таблицу соответствия НСБУ и МСФО.
• Подготовьте сверку капитала и расшифровки корректировок.
• Соберите документы по входящим остаткам и данные о предыдущем аудиторе, если он был.
• Составьте перечень лиц и контактов для запросов и внешних подтверждений.
• Назначьте ответственного за коммуникацию с аудиторами и согласуйте график передачи документов.