Примечания к отчётности по МСФО: структура и обязательные раскрытия

Что входит в примечания по IAS 1

IAS 1 описывает примечания как краткое изложение существенных положений учётной политики и прочую пояснительную информацию. Сравнительные данные за предыдущий год приводятся не только в основных формах, но и в примечаниях: стандарт прямо говорит о сравнительных суммах в примечаниях. Поэтому каждая таблица раскрытия должна иметь два столбца периодов.

Практическое следствие: примечания нельзя собирать «с нуля» в конце работы. Их удобно вести параллельно с формами и привязать каждую строку формы к номеру примечания — так при проверке видно, какая статья осталась без пояснения.

Рекомендуемый порядок примечаний

Единой обязательной нумерации в тех материалах стандартов, которые мы сверяли, мы не нашли, поэтому приводим порядок, принятый в практике как наиболее читаемый для пользователей отчётности:

• общая информация об организации: форма, владельцы, виды деятельности, отчётный период, валюта представления;
• основа подготовки и заявление о соответствии МСФО;
• существенные положения учётной политики;
• существенные суждения и источники неопределённости в оценках;
• раскрытия по статьям отчёта о финансовом положении и отчёта о прибыли или убытке — в том порядке, в котором статьи идут в формах;
• финансовые инструменты и управление рисками;
• связанные стороны, условные обязательства и договорные обязательства;
• события после отчётной даты.

Заявление о соответствии и основа подготовки

Если отчётность соответствует МСФО, компания обязана сделать в примечаниях явное и безоговорочное заявление об этом. Одновременно стандарт запрещает называть отчётность соответствующей МСФО, пока выполнены не все требования стандартов. Фраза вроде «отчётность подготовлена в основном в соответствии с МСФО» недопустима: либо соответствие полное, либо заявления нет.

В том же разделе укажите валюту представления, принцип непрерывности деятельности и то, на какой основе оценки статей составлена отчётность. Если компания переходит на МСФО впервые или ведёт параллельный учёт, коротко опишите это и дату перехода.

Учётная политика и суждения

Учётная политика по IAS 8 — это конкретные принципы, основы, условности, правила и практика, которые организация применяет при подготовке и представлении отчётности. В примечаниях нужно описывать не все возможные правила, а те, что существенны для вашей отчётности: признание выручки, оценка основных средств и запасов, аренда, резервы, налоги.

Особое внимание — случаям, когда конкретного стандарта нет. IAS 8 требует, чтобы руководство использовало суждение и вырабатывало политику, дающую уместную и надёжную информацию. Такое суждение и его основание стоит раскрыть, а не оставлять в рабочих файлах.

Типичная ошибка — копировать учётную политику из чужой отчётности. Политика должна совпадать с тем, как учёт фактически ведётся: аудитор сверяет текст с проводками и расчётами.

Раскрытия по статьям отчётности

Для каждой существенной статьи формы нужна расшифровка: из чего складывается остаток, какие были движения за период, какие оценки применялись. Чек-лист по наиболее частым стандартам:

• финансовые инструменты — IFRS 7 требует раскрытий, позволяющих оценить значимость финансовых инструментов для финансового положения и результатов, а также характер и масштаб рисков и то, как компания ими управляет; стандарт применяется ко всем организациям, даже с малым числом инструментов (например, только денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность);
• справедливая стоимость — IFRS 13 требует раскрытий об оценках справедливой стоимости;
• резервы и условные обязательства — IAS 37 определяет учёт и раскрытие резервов, условных обязательств и условных активов;
• аренда — IFRS 16 устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации об аренде;
• доли в других организациях — IFRS 12 требует раскрывать информацию, позволяющую пользователям оценить такие доли;
• прибыль на акцию — по IAS 33, если есть прекращаемая деятельность, суммы на акцию по ней показываются либо в отчёте о совокупном доходе, либо в примечаниях;
• сегменты — IFRS 8 требует раскрытий от организаций, чьи долговые или долевые ценные бумаги публично обращаются.

События после отчётной даты

IAS 10 определяет, когда организация корректирует отчётность на события после отчётного периода, и какие раскрытия нужно дать о дате утверждения отчётности к выпуску и о самих событиях. Если события, не требующие корректировки, существенны, стандарт предписывает их раскрыть.

На практике этот раздел заполняют последним, непосредственно перед подписанием: проверьте договоры, судебные требования, изменения курсов и кредитных условий между отчётной датой и датой утверждения.

Чек-лист перед сдачей и что изменится с IFRS 18

Отдельно следите за новым стандартом. IFRS 18 вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или позже, с возможностью более раннего применения, и заменяет IAS 1. Структуру и раскрытия примечаний в связи с этим придётся пересмотреть, поэтому закладывайте время на переход заранее.

• у каждой существенной строки форм есть ссылка на примечание;
• во всех таблицах есть сравнительные данные;
• заявление о соответствии МСФО соответствует действительности;
• учётная политика совпадает с реальной практикой учёта;
• раскрыты суждения руководства и источники неопределённости оценок;
• по каждому применимому стандарту пройден перечень раскрытий;
• события после отчётной даты проверены до даты утверждения;
• цифры примечаний сверены с формами.