Расходы по функции или по характеру в отчёте о прибылях и убытках МСФО

Что требует IAS 1

Стандарт не предписывает один формат, а оставляет выбор за компанией: классификация по характеру или по функции — в зависимости от того, какая из них даёт надёжную и более уместную информацию (п. 99 IAS 1). Стандарт рекомендует показывать этот анализ прямо в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (п. 100).

Смысл подразделения расходов — выделить компоненты финансового результата, которые различаются по частоте, потенциалу прибыли или убытка и предсказуемости (п. 101).

Метод «по характеру»

Расходы группируются по своей природе — амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, реклама — и не распределяются между функциями внутри компании (п. 102 IAS 1). Для бухгалтерии это проще: распределять затраты по функциональным статьям не нужно.

• типичные строки: изменение запасов готовой продукции и незавершённого производства, использованные сырьё и материалы, расходы на персонал, амортизация, прочие расходы;
• себестоимость продаж как отдельный подытог в такой форме не выделяется;
• метод удобен, когда учёт и так ведётся по элементам затрат, а единой методики распределения накладных расходов нет.

Метод «по функции» (себестоимость продаж)

Расходы классифицируются по назначению: себестоимость продаж, коммерческие расходы, административные расходы (п. 103 IAS 1). При этом как минимум себестоимость продаж нужно показать отдельно от прочих расходов. Такой формат позволяет показать валовую прибыль и часто лучше знаком пользователям отчётности.

Обратная сторона — распределение затрат по функциям может требовать произвольных допущений и значительного суждения (п. 103). Если принципы распределения не зафиксированы, показатели от периода к периоду становятся несопоставимыми.

Какие раскрытия нужны

Компания, выбравшая классификацию по функции, обязана дополнительно раскрыть информацию о характере расходов, включая амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 104 IAS 1). Причина названа в п. 105: сведения о характере расходов полезны для прогнозирования будущих денежных потоков, поэтому при функциональном методе требуются дополнительные раскрытия.

На практике это означает, что при функциональном формате бухгалтерии нужно параллельно вести разрез по элементам затрат. Хорошая новость: если такой разрез уже есть в управленческом учёте, раскрытие готовится сверстыванием, а не пересчётом.

Условный пример

Пример на условных числах (не данные реальной компании). Выручка — 1 000, расходы по характеру: материалы 400, персонал 200, амортизация 100, прочие 100; прибыль до налога — 200.

При функциональном формате те же расходы распределяются по назначению. Допустим, себестоимость продаж включает материалы 400, часть персонала 120 и часть амортизации 80, то есть 600. Коммерческие расходы — 80, административные — 120. Итого расходы 800, прибыль до налога по-прежнему 200: меняется группировка, а не результат.

Но в примечаниях при функциональном формате обязательно нужно показать, что в этих 800 содержатся амортизация 100 и расходы на персонал 200.

Как выбрать метод

Стандарт связывает выбор с историческими и отраслевыми факторами и характером компании (п. 105 IAS 1). Практические ориентиры: у производственной и торговой компании с отлаженным распределением затрат обычно удобнее функциональный формат; у компании с небольшим числом функций и простым учётом — метод по характеру.

Что проверить перед решением: есть ли документированная методика распределения накладных расходов; кто из пользователей отчётности (банк, инвестор, материнская компания) ожидает валовую прибыль; сможет ли учётная система выдавать разрез по характеру. Выбранный подход фиксируется в учётной политике и применяется последовательно.

Типичные ошибки: смешивать оба метода в одной форме без объяснения; не раскрывать амортизацию и расходы на персонал при функциональном формате; менять метод от периода к периоду без обоснования и пересчёта сравнительных данных.

Что меняется с IFRS 18

IFRS 18 вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или позже, при этом допускается досрочное применение; он заменяет IAS 1. Новый стандарт вводит два новых подытога в отчёте о прибылях и убытках — операционную прибыль и прибыль до финансирования и налогов.

Поэтому уже сейчас стоит заложить гибкость: проверьте, как ваша форма будет перестраиваться под новые подытоги, и сверьте требования к раскрытию расходов по характеру с текстом IFRS 18 на дату перехода. Мы не утверждаем здесь деталей, которые не проверены по тексту нового стандарта.