Резерв неиспользованных отпусков и премий по МСФО

Какие выплаты попадают под резерв

Оплачиваемый отпуск и премии IAS 19 относит к краткосрочным вознаграждениям — при условии, что их ожидается урегулировать полностью в течение двенадцати месяцев после конца годового периода, в котором сотрудники оказали соответствующие услуги. Для типичной компании это означает: остаток отпусков и годовая премия за отчётный год — краткосрочные вознаграждения, и их не дисконтируют.

Сумму признают как обязательство за вычетом уже выплаченного. В расходы её относят, если другой МСФО не требует включить вознаграждение в стоимость актива: например, зарплата сотрудников, занятых строительством собственного объекта, может войти в стоимость основного средства.

Накапливаемые и ненакапливаемые отпуска

Ключевой вопрос — переносится ли неиспользованный отпуск на будущее. Если да (отпуск накапливаемый), обязательство признают, когда сотрудник своей работой увеличивает право на будущий оплачиваемый отпуск. Если право сгорает (ненакапливаемый отпуск), расход и обязательство появляются только когда отпуск фактически наступил.

Важная деталь: обязательство по накапливаемым отпускам признают, даже если при увольнении компенсации за неиспользованные дни нет. Вероятность того, что сотрудник уйдёт раньше, чем использует отпуск, влияет на оценку, но не отменяет резерв.

Как считать резерв по отпускам

Стандарт требует оценивать ожидаемые затраты по накапливаемым отпускам как дополнительную сумму, которую компания ожидает выплатить из-за неиспользованного права, накопленного на конец периода. На практике расчёт строят по сотрудникам:

• берут остаток неиспользованных дней отпуска на отчётную дату из кадрового учёта;
• умножают на среднедневной заработок, определяемый по трудовому законодательству и внутренним документам компании;
• добавляют обязательные отчисления с фонда оплаты труда, если они возникнут при выплате;
• корректируют на ожидаемую текучесть и на долю дней, которые по опыту не будут использованы, если такие данные подтверждены.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, цифры придуманы для иллюстрации. В компании 40 сотрудников, у каждого на 31 декабря в среднем 10 неиспользованных дней отпуска, среднедневной заработок — 200 000 сумов. Остаток — 400 дней, резерв до корректировок — 400 × 200 000 = 80 000 000 сумов. Если компания не выплачивает компенсацию при увольнении и по статистике прошлых лет часть сотрудников уходит, не использовав отпуск, оценку можно скорректировать — но корректировку нужно подтвердить данными.

Резерв отражают в расходах на персонал. В следующем периоде фактические отпускные списываются за счёт резерва, а разницу на новую отчётную дату доначисляют или сторнируют.

Резерв премий

Премию признают, когда и только когда у компании есть существующее правовое или сложившееся обязательство в результате прошлых событий и можно надёжно оценить его размер. Существующее обязательство есть тогда, когда у компании нет реальной альтернативы выплате.

Это относится и к премиям, не закреплённым договором: если у компании есть практика их выплачивать, возникает сложившееся обязательство. Оценка учитывает, что часть сотрудников может уйти, не получив премию.

Надёжную оценку считают возможной, в частности, когда формальные условия плана содержат формулу расчёта или когда сумма определена до утверждения отчётности. Для аудитора это значит: положение о премировании, решение о размере премии и расчёт по сотрудникам — основа проверки.

Связь резерва с зарплатой и закрытием периода

Резерв удобно привязать к регулярному процессу закрытия месяца или квартала. Данные берут из трёх источников: кадровый учёт даёт остатки дней, расчёт зарплаты — средний заработок и ставки отчислений, положение о премировании — условия и формулы премий. Если эти данные расходятся, расхождение выявляется именно при расчёте резерва, поэтому его стоит делать не раз в год перед аудитом, а ежеквартально.

Изменение оценки (новый оклад, другой прогноз текучести, пересмотр премиального фонда) отражают в периоде, когда оно выявлено, и описывают в пояснениях к отчётности. Так руководство и аудитор видят, из чего сложилась сумма и почему она отличается от прошлого периода.

Типичные ошибки и документы для аудита

Чаще всего встречаются такие замечания:

• резерв рассчитан по общему фонду зарплаты, а не по остаткам дней сотрудников;
• не учтены обязательные отчисления с фонда оплаты труда;
• премию начисляют только в момент приказа, хотя практика выплат уже создала обязательство на конец года;
• расчёт не обновляют после изменения окладов;
• остатки отпусков в кадровом учёте не сверены с бухгалтерией.

Что подготовить к проверке

К проверке готовят реестр остатков отпусков по сотрудникам на отчётную дату, положение об отпусках и премировании, приказы о премиях, расчёт резерва с формулами и сверку с оборотами по счетам расчётов с персоналом. Если резерв заведомо несущественный, детальные расчёты можно не делать, но такой вывод стоит зафиксировать письменно с краткой оценкой.